一、會計(jì)科目設(shè)置

　　(一)一般納稅人會計(jì)科目一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”,、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì) 科目;輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款,，應(yīng)在“應(yīng) 交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”,、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄,，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”,、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄,。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的,、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記,。

　　“減免稅款”專欄,，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),。

　　“已交稅金”專欄,，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記,。

　　“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄,，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

　　“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅,。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　“銷項(xiàng)稅額”專欄,，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅,、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記,。

　　“出口退稅”專欄,，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額;出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款,，用紅字或負(fù)數(shù)登記,。

　　“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅,。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記,。

　　“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額,，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算,。

　　“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額,。

　　(二)小規(guī)模納稅人會計(jì)科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，不需要再設(shè)置上述專欄。

　　二、會計(jì)處理方法

　　(一)一般納稅人國內(nèi)購進(jìn)貨物,、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專用發(fā)票,、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證,， 按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額,，借記“材料采購”,、 “商品采購”、“原材料”,、“制造費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”,、“固定資產(chǎn)”,、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的 金額,，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目,。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計(jì)分錄,。

　　1.取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),，取得增值稅專用發(fā)票(不含小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票)，按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算,。

　　【案例】2013年8月,，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元,，物流輔助收 入100萬元,，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票,，款項(xiàng)已收,。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,，價(jià)款20 萬元,，注明的增值稅額為2.2萬元。

　　A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計(jì)處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　22000

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司　222000

　　【案例】2013年9月2日,，濟(jì)南A物流企業(yè)(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂 合同,，為其提供購進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù),，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票,。9月8日,，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行 合同,。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè),，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。

　�,、�,。H公司7月2日取得專用發(fā)票的會計(jì)處理：

　　借：在途物資　54054.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5945.95

　　貸：現(xiàn)金　60000

　　Ⅱ,。H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會計(jì)處理：

　　借：銀行存款　60000

　　借：在途物資　-54054.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)-5945.95

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