怎樣進行銀行存款日記賬的核對

 
    銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬的核對方法有一定的區(qū)別,，現(xiàn)金日記賬的賬實核對是通過庫存現(xiàn)金實地盤點查對的,，而銀行存款日記賬的賬實核對無法進行存款的實地盤點查對,，它要通過與銀行送來的對賬單進行核對,。所以銀行存款日記賬的核對主要包括以下三項內(nèi)容：

  
    一是銀行存款日記賬與銀行存款收,、付款憑證互相核對,，做到賬證相符,。

 
    二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對,，做到賬賬相符,。  

    三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對，做到賬實相符,。

  
    前兩個方面的核對,，與現(xiàn)金日記賬的核對基本相同。這里著重介紹企業(yè)與銀行之間的“賬單核對”,。  

    銀行開出的“銀行存款對賬單”是銀行對本企業(yè)在銀行的存款進行序時核算的賬簿記錄的復(fù)制件,，所以與“銀行存款對賬單”進行核對，實際上是與銀行進行賬簿記錄的核對。 

    理論上講,，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”無論是發(fā)生額,，還是期末余額都應(yīng)該是完全一致的，因為它們是對同一賬號存款的記錄,。但是,，通過核對，我們會發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況,。原因有兩個,，一是有“未達賬項”；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯誤,。  

    無論是“未達賬項”,，還是雙方賬目記錄有誤，都要通過企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”進行逐筆“鉤對”才能發(fā)現(xiàn),。  

    具體作法是：企業(yè)把“銀行存款日記賬”中的借方和貸方的每筆記錄分別與“銀行存款對賬單”中的貸方和借方的每筆記錄從憑證種類,、編號、摘要內(nèi)容,、記賬方向和金額等方面進行逐筆核對,。經(jīng)核對相符時，分別在各自有關(guān)數(shù)額旁邊劃“√”以作標記,。在雙方賬單中沒有劃“√”標記的,，不是“未達賬項”就是雙方賬目記錄的錯誤。

 
    對于已查出的錯賬,、漏賬,，有過錯的一方應(yīng)及時加以更正。但是,，為了對賬方便,，銀行記錄錯誤可暫由企業(yè)出納在“銀行存款對賬單”中作假設(shè)性更正，事后再與銀行聯(lián)系,，由銀行更正其賬目,；對于“未達賬項”，則應(yīng)編制余額調(diào)節(jié)表加以調(diào)節(jié),，以便切實查清雙方賬目是否相符,，查明企業(yè)銀行存款的實有數(shù)額。要注意,，只是通過編制余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整余額數(shù)字,，達到查清賬目的目的，并不是按照查對到的情況直接記賬,，賬簿記錄要依據(jù)日后憑證到達后處理,。  

 

    什么是未達賬項  

    未達賬項是指銀行收,、付款結(jié)算憑證在企業(yè)和開戶銀行之間傳遞時，由于收到憑證的時間不同而發(fā)生的有些憑證一方已經(jīng)入賬,，而另一方尚未入賬,，從而造成企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行對賬單記錄不符現(xiàn)象的某些賬款。未達賬項是銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)中的正�,，F(xiàn)象,，主要有以下4種情況：  

    一是銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項,，如,，委托銀行收款等。  

    二是銀行已經(jīng)付款入賬,，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而末付款入賬的款項,，如，借款利息的扣付,、托收無承付等,。 

    三是企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未收款入賬的款項,，如,，收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票等。  

    四是企業(yè)已經(jīng)付款入賬,，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未付款入賬的款項,，如，企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬等,。

  
    出現(xiàn)第一和第四種情況時,，會使開戶單位銀行存款賬面余額小于銀行對賬單的存款余額；出現(xiàn)第二種和第三種情況時,，會使開戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對賬單的存款余額,。無論出現(xiàn)哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存款余額不一致,，很容易開出空頭支票,，對此，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié),。

   怎樣編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

  
    銀行存款余額調(diào)節(jié)表,，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收,、本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付,、本單位未付賬項數(shù)額,，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有3種，其計算公式如下：

 
    (1)企業(yè)賬面存款余額＝銀行對賬單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收賬項－企業(yè)已付而銀行未付賬項＋銀行已付而企業(yè)未付賬項－銀行已收而企業(yè)未收賬項  

    (2)銀行對賬單存款余額＝企業(yè)賬面存款余額＋企業(yè)已付而銀行未付賬項－企業(yè)已收而銀行未收賬項＋銀行已收而企業(yè)未收賬項－銀行已付而企業(yè)未付賬項  

    (3)銀行對賬單存款余額＋企業(yè)已收而銀行未收賬項－企業(yè)已付而銀行未付賬項＝企業(yè)賬面存款余額＋銀行已收而企業(yè)未收賬項－銀行已付而企業(yè)未付賬項  

    通過核對調(diào)節(jié),，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等,，一般可以說明雙方記賬沒有差錯。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等,，要么是未達賬項未全部查出,，要么是一方或雙方記賬出現(xiàn)差錯，需要進一步采用對賬方法查明原因,，加以更正,。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當日可以動用的銀行存款實有數(shù)。對于銀行已經(jīng)劃賬,，而企業(yè)尚未入賬的未達賬項,，要待銀行結(jié)算憑證到達后，才能據(jù)以入賬,，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù),。  

    例：某工廠1998年3月5日與銀行對賬和編制余額調(diào)節(jié)表的情況如下:

  
    (1)3月1日到3月5日企業(yè)銀行存款日記賬賬面記錄與銀行出具的3月5日對賬單資料及對賬后鉤對的情況如下：

 
    賬面記錄：

 
    1日轉(zhuǎn)支1246號付料款30000元，貸方記30000.00 √  
    1日轉(zhuǎn)支1247號付料款59360元,，借方記59360.00,。經(jīng)查為登記時方向記錯，立即更正并調(diào)整賬面余額,。調(diào)整后劃√  
    1日存入銷貨款43546.09元,，借方記43546.09 √  
    2日存入銷貨款36920.29元，借方記36920.29 √  
    2日轉(zhuǎn)支1248號上交上月稅金76566.43元,，貸方記76566.43 √  
    3日存入銷貨款46959.06元,，借方記46959.06 √  
    3日取現(xiàn)備用20000元，貸方記20000.00 √  
    4日轉(zhuǎn)支1249號付料款64500元,，貸方記64500.00  
    4日存入銷貨款40067.75元,，借方記40067.75 √  
    4日轉(zhuǎn)支1250號付職工養(yǎng)老保險金29100元，貸方記29100.00 √  
    5日存入銷貨款64067.91元,，借方記64067.91  
    5日轉(zhuǎn)支1251號付汽車修理費4500元,，貸方記4500.00  
    5日自查后賬面余額為506000.52元。 

    銀行對賬單記錄：

  
    2日轉(zhuǎn)支1246號付出30000元,，借方記30000.00 √  
    2日轉(zhuǎn)支1247號付出59369元,，借方記59360.0O √  
    2日收入存款43546.09元，貸方記43546.09 √  
    3日收入存款36920.29元,，貸方記36920.29 √  
    3日轉(zhuǎn)支1248號付出76566.43元,，借方記76566.43 √  
    4日收入存款46959.06元，貸方記46959.06 √  
    4日付出20000元,，借方記20000.00  √  
    4日代交電費12210.24元,，借方記12210．24   
    5日收存貨款43000元,，貸方記43000.00  
    5日轉(zhuǎn)支1250號付出29100元；借方記29100.00  
    5日代付電話費5099.32元,，借方記5O99.32  
    5日余額為536623.05元,。

2．銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制如表6-9  
                                                            表6-9     銀行存款余額調(diào)節(jié)表  
                                                                                                                                    1998年3月5日  

項 目	金  額	項  目	金  額
銀行存款日記賬余額	506000.52	銀行對賬單余額	536623.05
加:銀行已收企業(yè)未收款    委托收款	43000.00	加:企業(yè)已上銀行未收款    5日存入款	64067.91
減:銀行已付企業(yè)未付款    代付電費    代付電話費	12210.24 5099.32	減:企業(yè)已付銀行未付款    轉(zhuǎn)支修理費    轉(zhuǎn)支貨款	4500.00 64500.00
調(diào)節(jié)后存款余額	531690.96	調(diào)節(jié)后存款余額	531690.96

調(diào)節(jié)后，如果雙方余額相等,，一般可以認為雙方記賬沒有差錯,。調(diào)節(jié)后雙方余額仍然不相等時，原因還是兩個,，要么是末達賬項未全部查出,，要么是一方或雙方賬簿記錄還有差錯。無論是什么原因,，都要進一步查清楚并加以更正,，一定要到調(diào)節(jié)表中雙方余額相等為止。 

  
    調(diào)節(jié)后的余額既不是企業(yè)銀行存款日記賬的余額,，也不是銀行對賬單的余額,，它是企業(yè)銀行存款的真實數(shù)字，也是企業(yè)當日可以動用的銀行存款的極大值,。  

    怎樣復(fù)核銀行利息

  
    企業(yè)在收到銀行轉(zhuǎn)來的利息收,、付通知單時，應(yīng)按存款或借款期限,、金額,、利率和銀行計算利息的方法，對應(yīng)收,、應(yīng)付的利息金額進行復(fù)核,。當前銀行存、借款利息的計算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款賬戶,、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)方式的貸款賬戶,，按季計算利息，計息日為每季末20日,；對工商企業(yè)實行逐筆核貸方式的貸款賬戶,，按季或按貸款收回日計算利息，按季計息的計息日為每季末月20日,；單位撤銷賬戶或轉(zhuǎn)移賬戶,，于結(jié)清賬戶時隨時結(jié)計利息。 

  
    銀行計算存,、貸款利息的公式如下： 

  
    本金×?xí)r期×利率＝利息  
    累計計息積數(shù)×日利率＝利息  
    利息本金×?xí)r期＝計息積數(shù)  
    日利率＝月利率÷30(天)  
    或日利率＝年利率÷360(天)  
    月利率＝年利率÷12(月)  

    計息時期“算頭不算尾”,，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止,；貸款從借入之日起,，算至歸還的前一日止,，均按實際存款或貸款天數(shù)計算利息。 

  
    對逐筆計息的存、貸款，其計息時期,，滿月的按月計算,。有整月又有零頭天數(shù)的，可以全部化為天數(shù)計算,；滿月的無論大小月,，均按30天計算；零頭天數(shù),，按實際天數(shù)計算,。  

    對活期存、借款,，均按實際存款或借款的天數(shù)計算利息,。如果銀行利率調(diào)整，存,、貸款利息則采取分段計息,。銀行按每段時間和利率，分別計算,，然后加總,。  

    企業(yè)在復(fù)核存、借款利息時,，應(yīng)按銀行的計息方法計算復(fù)核應(yīng)收,、應(yīng)付的利息額，無誤后,，根據(jù)利息收,、付通知單編制憑證，登記有關(guān)賬簿,。

 

    什么是其他貨幣資金?  

    其他貨幣資金是指除現(xiàn)金,、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括：銀行匯票存款,、銀行本票存款,、信用卡存款、外埠存款以及在途貨幣資金等,。前三類存款的會計處理已經(jīng)在前面的有關(guān)內(nèi)容中進行了介紹,，這里主要介紹外埠存款以及在途貨幣資金的會計處理。

  
    (1)外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時,，在采購地銀行開立臨時采購賬戶而存入的款項,。銀行對臨時采購賬戶一般實行半封閉式管理的辦法,，即只付不收，付完清戶,。開立采購賬戶時,，作會計分錄：借記“其他貨幣資金――外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶,；以外埠存款支付采購款項時,，作會計分錄：借記“材料采購”或“原材料”賬戶，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶,，貸記“其他貨幣資金――外埠存款”賬戶,。  

    (2) 在途貨幣資金。是指企業(yè)同所屬單位之間或上下級之間,，匯出方已劃出而未達匯入方的匯解款項,。收到上級單位撥款通知及所附劃款單據(jù)的復(fù)印件時(款項尚未收到) ,作會計分錄：借記“其他貨幣資金――在途貨幣資金”賬戶，貸記“上級撥入資金”賬戶,；收到銀行轉(zhuǎn)來的上述款項的收款通知單時,，作會計分錄：借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金――在途貨幣資金”賬戶,。