(一)對(duì)子公司擁有全部股權(quán)的情況下,，母公司投資收益的抵消

　　在全資子公司中,，子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤全部為母公司的投資收益,。編制合并利潤表時(shí),，實(shí)際上是將母公司的營業(yè)收入,、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等利潤表項(xiàng)目與子公司相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行合并,，即將子公司的凈利潤還原為合并利潤表中的營業(yè)收入,、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等,，為了消除子公司凈利潤重復(fù)計(jì)入母公司凈利潤中，應(yīng)將母公司的投資收益和子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤予以抵消,。因子公司的凈利潤和子公司期初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期全部可供分配的利潤,，其轉(zhuǎn)化為提取盈余公積，應(yīng)付給母公司的利潤和期末未分配的利潤,，這樣抵消分錄變?yōu)榻瑁骸巴顿Y收益”(母公司本年增加的投資價(jià)值);借：“年初未分配利潤”(母公司的年初未分配利潤中相當(dāng)于子公司年初未分配利潤余額的金額),。貸：“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”(子公司本年度分配利潤);貸：“年末未分配利潤”(子公司年末未分配利潤余額),。

　　例：2008年1月1日,，甲公司投資于乙公司500000元現(xiàn)金,，使乙公司成為甲公司的全資子公司。2008年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤為150000元,，乙公司期初未分配利潤50000元,，本期提取盈余公積20000元、分配利潤100000元,、未分配利潤80000元,。在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：投資收益 150000

　　期初未分配利潤 50000

　　貸：提取盈余公積 20000

　　應(yīng)付利潤 100000

　　未分配利潤 80000

　　(二)對(duì)子公司擁有部分股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

　　新準(zhǔn)則規(guī)定在非全資子公司中,，子公司的本期凈利潤分別屬于母公司和少數(shù)股東，屬于母公司的部分為母公司的投資收益,，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益,，母公司本期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期可供分配的利潤,。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí),，要同時(shí)將少數(shù)股東本期收益部分抵消。應(yīng)編制借：“投資收益”,、“年初未分配利潤”,、“少數(shù)股東收益”。貸：“提取盈余公積”,、“應(yīng)付利潤”,、“年末未分配利潤”項(xiàng)目的抵消分錄。

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