四,、或有事項及其收益,、損失的披露

    或有事項是指在會計報表編制日已經(jīng)存在的事項，它能否使企業(yè)獲得收益或發(fā)生損失,，有賴于未來一種或多種事項的發(fā)生或不發(fā)生而定,，具有很大不確定性。

    或有事項按其發(fā)生可能性的大小及其收益或損失金額能否合理估計,，有三種處理方式：確認(rèn)人賬,；在會計報表附注中披露；不予反映,。

    或有事項發(fā)生的可能性,，分為很有可能,、有可能和很少可能三種情況�,；蛴惺马棸l(fā)生收益或損失的金額,，分為能合理估計和不能合理估計兩種情況。

    對或有收益的披露,，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則和收入實現(xiàn)原則予以處理,。對或有損失，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則和充分披露原則予以處理,。

    一般說來,，對很有可能獲得收益的或有事項，不將其收益估計入賬,，但應(yīng)在會計報表附注中披露,。對有可能獲得收益的或有事項，不將其收益估計入賬,，是否在會計報表附注中披露要特別謹(jǐn)慎,。對很少可能獲得收益的或有事項，不必在會計報表附注中披露,。

    對很有可能發(fā)生損失的或有事項,，能估計損失金額的，應(yīng)將其損失和負(fù)債同時估計人賬,；不能估計損失金額的,，應(yīng)在會計報表附注中充分加以披露。對有可能發(fā)生損失的或有事項,，其損失和負(fù)債不估計入賬,，但應(yīng)在會計報表附注中加以披露。對很少可能發(fā)生損失的或有事項,，一般也應(yīng)在會計報表附注中加以披露,。

    對于下列或有事項，應(yīng)估計其可能發(fā)生的收益或損失的金額,，并說明對未來結(jié)果的可能影響：

    為其他企業(yè)負(fù)債提供的擔(dān)保,；因票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的義務(wù)；企業(yè)承擔(dān)的其他責(zé)任,；有可靠證據(jù)證明的或有收益,。

    五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

    關(guān)聯(lián)方的交易,，往往會影響企業(yè)的經(jīng)營收入,、經(jīng)營成本、其他業(yè)務(wù)利潤,，對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性產(chǎn)生影響,，所以也應(yīng)在會計報表附注中加以披露,。

    會計中所指關(guān)聯(lián)方，是指在財務(wù)和經(jīng)營決策中,，一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懙母鞣�,，以及兩方或多方同受一方控制的各方,。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：（1）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（如母公司,、子公司,、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業(yè),；（3）聯(lián)營企業(yè),；（4）主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員,；（5）受主要投資者個人,、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。在存在控制關(guān)系的情況下,，關(guān)聯(lián)者如為企業(yè)時,，不論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下事項：（l）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型,、名稱,、法定代表人、注冊資本及其變化,；（2）企業(yè)的主管業(yè)務(wù),；（3）所持股份或權(quán)益及其變動。

    關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項,，而不論是否收取價款,。主要包括：（l）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；（2）承發(fā)包工程,；（3）購買或銷售商品,；（4）購買或銷售除商品以外其他資產(chǎn)；（5）提供或接受勞務(wù),；（6）代理,；（7）租賃；（8）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金）,；（9）擔(dān)保和抵押,；（10）管理方面的合同；（11）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移,；（12）許可協(xié)議,；（13）關(guān)鍵管理人員報酬,。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì),、交易類型及其交易要素,。這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應(yīng)比例；（2）未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例,；（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）,。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相同的關(guān)聯(lián)方交易,，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下,，可以合并披露。

    六,、合并會計報表的說明

    企業(yè)集團(tuán)如編制合并會計報表,，除在會計報表附注中說明上述應(yīng)附注的事項外，還應(yīng)在會計報表附注中說明：

    納入合并會計報表合并范圍的子公司名稱,、業(yè)務(wù)性質(zhì),、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；

    納入合并會計報表的子公司增減變動情況,；

    未納入合并會計報表合并范圍的子公司的名稱,、持股比例，未納入合并會計報表合并范圍的原因及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況,，以及在合并會計報表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法,；納入合并會計報表合并范圍的非子公司（其他被投資公司）的名稱、母公司持股比例以及納入合并會計報表的原因,。

    子公司與母公司會計政策不一致時,，在合并會計報表中的處理方法。在未進(jìn)行調(diào)整直接編制合并會計報表時,，應(yīng)在合并會計報表中說明其處理方法,；

    納入合并會計報表合并范圍、經(jīng)營業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料,。

    七,、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明

    資產(chǎn)負(fù)債表日后事項又稱期后事項。它是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至?xí)�計報表報出口之間所發(fā)生的事項,。按其是否調(diào)整會計報表分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項,。

    調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的,，所提供的新的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的有關(guān)項目金額作出新的確認(rèn),，而需要對會計報表作調(diào)整的事項。通常包括：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減值；已確定獲得或支付的賠償,；發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前發(fā)生的舞弊和會計差錯,；發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則作出的會計處理；由于稅率變動,，改變了資產(chǎn)負(fù)債表日及之前的稅金和利潤等,。

    非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的,，并不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況,，不需要對會計報表作出調(diào)整的事項。但對企業(yè)以后財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將會產(chǎn)生重大影響的事項,。如：對其他企業(yè)進(jìn)行控股投資,、發(fā)生重大籌資行為,、資產(chǎn)遭受重大自然災(zāi)害損失,、發(fā)生重大經(jīng)營性虧損、與本企業(yè)有債務(wù)關(guān)系的企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營,、達(dá)成協(xié)議的債務(wù)重組事項以及資產(chǎn)重組事項等,，都應(yīng)在會計報表的附注中加以披露。

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