【導(dǎo)讀】東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文：高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)策略研究,。

　　近年來(lái),，“985工程”,、“211工程”等專項(xiàng)資金在高校教育經(jīng)費(fèi)中占有越來(lái)越重要的比重，其建設(shè)效益直接決定著高�,？傮w辦學(xué)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn),。隨著專項(xiàng)建設(shè)的實(shí)施，專項(xiàng)資金動(dòng)態(tài)管理的要求日趨強(qiáng)烈,，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)通常只能把握資金的真實(shí)性,、合法性，難以對(duì)資金的建設(shè)成效做出評(píng)價(jià),，而績(jī)效審計(jì)能很好地彌補(bǔ)這一不足,，在總結(jié)建設(shè)效益的基礎(chǔ)上，查找出管理中的薄弱環(huán)節(jié),，加強(qiáng)控制措施,，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校未來(lái)發(fā)展提供參考,。目前,，理論界對(duì)績(jī)效審計(jì)的研究關(guān)注點(diǎn)主要是評(píng)價(jià)體系構(gòu)建方面，試圖通過(guò)平衡積分卡（BSC）,、層析分析法（AHP ）,、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）等工具建立指標(biāo)體系，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行總體綜合評(píng)價(jià),。然而,，專項(xiàng)資金審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作，缺乏共性,，需要圍繞專項(xiàng)建設(shè)目標(biāo),，具體項(xiàng)目具體分析。因此筆者認(rèn)為,，與其建立固定的指標(biāo)體系,，不如從方法策略上去探討績(jī)效審計(jì)更具操作性。本文從高校專項(xiàng)資金特點(diǎn)入手,，剖析專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)難點(diǎn),，找出攻克難點(diǎn)的突破口，探索專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的思路與策略,。

　　一,、高校專項(xiàng)資金特點(diǎn)及由此引發(fā)的問(wèn)題

　　（一）建設(shè)目標(biāo)明確

　　“985工程”,、“211工程”這類專項(xiàng)資金屬于國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)撥款,，具有明確的建設(shè)目標(biāo)及規(guī)劃內(nèi)容,。如“985工程”是我國(guó)政府為建設(shè)若干所世界一流大學(xué)和一批世界知名的高水平大學(xué)而實(shí)施的高等教育建設(shè)工程,，建設(shè)內(nèi)容包括機(jī)制創(chuàng)新、隊(duì)伍建設(shè),、平臺(tái)和基地建設(shè),、條件支撐和國(guó)際交流與合作五個(gè)方面。在“985工程”開(kāi)始之初這個(gè)建設(shè)目標(biāo)及建設(shè)內(nèi)容就已經(jīng)十分明確了,，“211工程”,、“2011計(jì)劃”等其他高校專項(xiàng)建設(shè)亦是如此。然而,，實(shí)務(wù)操作中這些明確的宏觀目標(biāo)的細(xì)化及具化工作十分復(fù)雜,，專項(xiàng)建設(shè)須緊密圍繞這些具體目標(biāo)開(kāi)展，集中優(yōu)勢(shì)資源,，凝練方向,，把錢(qián)花在刀刃上，特別是要把專項(xiàng)建設(shè)資金與高校日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)加以區(qū)分,，這種區(qū)分是審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)必須把握的一個(gè)重要方面,。

　　（二）政策性強(qiáng),，�,？顚Ｓ�

　　與高校其他資金來(lái)源相比，專項(xiàng)資金具有政策性強(qiáng)的特征,。資金必須按照申請(qǐng)項(xiàng)目的規(guī)劃內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行,，不得隨意調(diào)整項(xiàng)目金額或是變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容。這就對(duì)項(xiàng)目申請(qǐng)者提出了較高的要求，在項(xiàng)目測(cè)算時(shí),，不僅要明確項(xiàng)目目標(biāo)及內(nèi)容,，而且要對(duì)項(xiàng)目的人、財(cái),、物需求進(jìn)行精細(xì)化預(yù)算,，設(shè)備購(gòu)置需要明細(xì)到具體設(shè)備名稱、型號(hào),、價(jià)格等,，要在把業(yè)務(wù)費(fèi)與設(shè)備費(fèi)比例控制在符合規(guī)定比例的基礎(chǔ)上，做好實(shí)際需求的額度控制,。眾所周知,，專項(xiàng)資金往往是分階段進(jìn)行的，如“211工程”分一期,、二期,、三期，建設(shè)資金分批到賬,，然而項(xiàng)目申請(qǐng)者及其團(tuán)隊(duì)成員均屬高校中的科研教學(xué)人員,，往往對(duì)財(cái)務(wù)核算不十分明了，額度控制意識(shí)較差,，加之“重申請(qǐng),，輕執(zhí)行”的固有思維，建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行到一半,，設(shè)備費(fèi),、業(yè)務(wù)費(fèi)一方結(jié)余另一方不足或是具體設(shè)備名稱需調(diào)整等問(wèn)題應(yīng)運(yùn)而生，給預(yù)算管理帶來(lái)麻煩,。

　�,。ㄈ�）時(shí)效性強(qiáng)

　　專項(xiàng)資金的時(shí)效性特征突出，項(xiàng)目資金必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)執(zhí)行完,，否則在建設(shè)節(jié)點(diǎn)要進(jìn)行財(cái)政收回,。從項(xiàng)目執(zhí)行角度分析，這種較強(qiáng)的時(shí)效性要求在推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)展的同時(shí)會(huì)引發(fā)一些問(wèn)題,。以設(shè)備為例,，進(jìn)口設(shè)備的采購(gòu)需要較長(zhǎng)周期，如果不加緊提前調(diào)研,，很容易造成設(shè)備招標(biāo)后,，設(shè)備款尚未支付就被財(cái)政收回的問(wèn)題。另外,，進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅減免也會(huì)影響設(shè)備購(gòu)置,，高校教學(xué)科研設(shè)備通常涉及關(guān)稅減免問(wèn)題,，但減免稅批復(fù)程序及相關(guān)手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，如果中間產(chǎn)生問(wèn)題,，容易造成預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題,。更為普遍的現(xiàn)象是，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)從啟動(dòng)到資金到賬需要一段時(shí)間,，實(shí)質(zhì)意義上的項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間非常有限,，造成突擊花錢(qián)的表象，這就需要審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷,，對(duì)集中花錢(qián)現(xiàn)象進(jìn)行甄別,，區(qū)別合理支出與不合理花費(fèi)。對(duì)審計(jì)人員來(lái)講,，實(shí)質(zhì)重于形式在這個(gè)環(huán)節(jié)顯得尤為重要,。

　　（四）控制環(huán)節(jié)清晰

　　高校專項(xiàng)建設(shè)通常要經(jīng)歷項(xiàng)目申請(qǐng),、論證,、審批、實(shí)施,、驗(yàn)收等環(huán)節(jié),。各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況決定了整體專項(xiàng)資金效益的發(fā)揮程度。在專項(xiàng)建設(shè)五個(gè)環(huán)節(jié)中,，前期的環(huán)節(jié)相對(duì)重要,，好的計(jì)劃是成功的一半,，但是就目前情況看,，高校專項(xiàng)建設(shè)中，逐個(gè)項(xiàng)目的論證環(huán)節(jié)還不充分,，論證環(huán)節(jié)時(shí)間緊,，任務(wù)重，論證的專家范圍狹窄,，受限于科研等專業(yè)領(lǐng)域,，全局意識(shí)與綜合素質(zhì)相對(duì)不足，專家局限性加之前期調(diào)研工作不足,，往往使得論證環(huán)節(jié)過(guò)于倉(cāng)促,，為后期執(zhí)行帶來(lái)困難，這也是項(xiàng)目執(zhí)行中產(chǎn)生經(jīng)費(fèi)調(diào)整事項(xiàng)的原因之一,。

　　二,、高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)

　　（一）績(jī)效審計(jì)依據(jù)不足

　　國(guó)際上,，最早的績(jī)效審計(jì)來(lái)源于美國(guó)政府審計(jì),，但美國(guó)并沒(méi)有建立獨(dú)立的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則,，而是在政府審計(jì)準(zhǔn)則中融入績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。1986年,，在悉尼召開(kāi)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國(guó)際會(huì)議上發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì),、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》。2004年,，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織編制完成了績(jī)效審計(jì)指南,。這些可參考的依據(jù)，均與政府審計(jì)相關(guān),，對(duì)內(nèi)部審計(jì)不十分適用,。回顧國(guó)內(nèi),，我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)至今還沒(méi)有制定獨(dú)立的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則,。就高校而言，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的依據(jù)只有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)附錄,，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第25 -27號(hào),，然而這個(gè)準(zhǔn)則雖對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性,、效率性審計(jì)做了說(shuō)明,，但無(wú)論是總體原則、一般原則,，還是內(nèi)容與方法都界定得較為宏觀,，真正的實(shí)務(wù)中，還需要高校內(nèi)審人員在這些宏觀原則和方法的基礎(chǔ)上加以探索,。

　�,。ǘ�）��(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以把握

　　績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，各類“軟性”支出很難考量,。比如業(yè)務(wù)費(fèi)中的耗材通常涉及數(shù)量較大,，金額比例在業(yè)務(wù)費(fèi)中居高，但數(shù)量及金額較大并不能形成是否存在不經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的結(jié)論,，原因是這些材料的消耗合理性問(wèn)題涉及科研方向等專業(yè)知識(shí),，不能一概而論，審計(jì)人員往往難以判斷和把握,。

　�,。ㄈ�）資金量大，難以切入

　　高校專項(xiàng)建設(shè)涉及資金量動(dòng)輒上億元,，審計(jì)起來(lái)工作量不小,，而高校的內(nèi)審力量并不十分充足，如何在資源有限的情況下,，全盤(pán)統(tǒng)籌,，突出重點(diǎn),，合理控制風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量,，需要審計(jì)人員在制定審計(jì)策略,、審計(jì)方案及運(yùn)用審計(jì)方法、技巧上下功夫,。

　�,。ㄋ模┵Y金與成效難于對(duì)應(yīng)和匹配

　　與企業(yè)不同，高校這種特殊性質(zhì)的組織機(jī)構(gòu)屬于社會(huì)公共管理范疇,，企業(yè)衡量效益通�,？梢杂猛度水a(chǎn)出比來(lái)量化。對(duì)于高校而言其產(chǎn)出無(wú)論是科技成果還是高素質(zhì)人才均為社會(huì)公共產(chǎn)品,，且有些產(chǎn)出不容易物化,，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。如果單純地將資金與實(shí)物映射與關(guān)聯(lián)還算較為容易,，而用資金對(duì)應(yīng)人才或是無(wú)形資產(chǎn)并非易事,。因此，用什么去衡量效益成為高�,？�(jī)效審計(jì)最大的難點(diǎn),。

　　三、高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)策略

　　針對(duì)上述高校專項(xiàng)資金的特點(diǎn),、存在的問(wèn)題及開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn),，用“以不變應(yīng)萬(wàn)變”的績(jī)效審計(jì)系統(tǒng)思路（圖1）作統(tǒng)領(lǐng)，即以項(xiàng)目立項(xiàng)為基礎(chǔ),，以資金來(lái)源,、流向?yàn)橹骶�，以項(xiàng)目管理中控制環(huán)節(jié)為重點(diǎn),，以項(xiàng)目計(jì)劃,、專項(xiàng)資金管理規(guī)定,、考核方案為基本依據(jù),，深人探究各種策略在系統(tǒng)思路引導(dǎo)下的具體運(yùn)用方式與技巧，為實(shí)務(wù)操作的廣泛推廣提供可行性參考,。

　�,。ㄒ唬├砬逅悸罚�把握總體情況,，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)

　　切入點(diǎn)的選擇往往圍繞三個(gè)方面,。一是把握資金來(lái)源及流向這條主線，掌握資金來(lái)源渠道,、金額,，到賬情況,。二是搜集項(xiàng)目計(jì)劃、專項(xiàng)管理規(guī)定,、考核方案及辦法等審計(jì)依據(jù),。這些是審計(jì)人員判斷資金合規(guī)性、效益性的主要標(biāo)準(zhǔn),。三是通過(guò)梳理校內(nèi)資金分配模式,，初步厘清建設(shè)框架和方向。以流程圖的方式可以直觀反映資金校內(nèi)分配模式,。

　�,。ǘ�）關(guān)口前移，開(kāi)展中期審計(jì),，實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督

　　將審計(jì)關(guān)口前移至事中,，事前參與各單位年度預(yù)算評(píng)審，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)包括經(jīng)費(fèi)變更調(diào)整等實(shí)時(shí)跟蹤并于建設(shè)中期節(jié)點(diǎn)開(kāi)展中期審計(jì),，事后參與校內(nèi)預(yù)驗(yàn)收及教育部驗(yàn)收,，及時(shí)整理建設(shè)成效，為專項(xiàng)建設(shè)的下一期做好預(yù)研,。

　�,。ㄈ�）��(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，發(fā)揮內(nèi)審預(yù)警作用

　　利用數(shù)據(jù)庫(kù)等信息化審計(jì)工具,，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與挖掘,，構(gòu)思并繪制專項(xiàng)資金使用情況表格，通常包括專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支一覽表,、收入明細(xì)表,、支出明細(xì)表，對(duì)支出金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試——財(cái)務(wù)憑證抽查,，并將抽查情況進(jìn)行情況匯總,，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用不合規(guī)、不合理之處,，提出審計(jì)建議,。

　　（四）專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái),，提高工作質(zhì)量與效率

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有宏觀性,、廣泛性、多樣性的特點(diǎn),。綜合分析是審計(jì)調(diào)查中常用的方法,，通過(guò)對(duì)調(diào)查事項(xiàng)中帶有全局性、普遍性,、傾向性的問(wèn)題調(diào)查了解,，綜合分析,，便于審計(jì)人員提出解決問(wèn)題的建議，服務(wù)宏觀發(fā)展大局,。審計(jì)調(diào)查通常涉及范圍較廣,，與被調(diào)查事項(xiàng)相關(guān)的資料都屬于調(diào)查范圍。從資料來(lái)源上看,，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的材料可以是被調(diào)查單位的賬簿,、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也可以是用調(diào)查走訪有關(guān)人員等方式收集的資料,。此外,，審計(jì)調(diào)查的開(kāi)展方式比較靈活多樣，可以單項(xiàng)調(diào)查,，也可以多項(xiàng)調(diào)查,，可以采用走訪、發(fā)放審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷等各種方式,。將專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái),，在專項(xiàng)資金審計(jì)中往往能收獲事半功倍的效果。

　�,。ㄎ澹┳プ￡P(guān)健,，掌握審計(jì)技巧，做到統(tǒng)籌兼顧與突出重點(diǎn)

　　專項(xiàng)資金與建設(shè)效益難以一一對(duì)應(yīng)是進(jìn)行效益審計(jì)的最大難點(diǎn),。我們很難算出投入產(chǎn)出比,，因?yàn)榇送度胪�往�?duì)應(yīng)的此產(chǎn)出無(wú)法直接找到。但是有一點(diǎn)是毋庸置疑的,，那就是建設(shè)效益的體現(xiàn)形式無(wú)外乎人與物兩個(gè)方面,。人的方面就是指人才培養(yǎng)，包括人才培養(yǎng)帶來(lái)的副產(chǎn)品,，比如科研成果,、專利等等；另一方面就是可以物化的資產(chǎn),，比如專用設(shè)備,、實(shí)驗(yàn)室改造等等。關(guān)于物的考量是審計(jì)人員應(yīng)該特別關(guān)注的,，因?yàn)樵诟咝�專�?xiàng)資金的管理辦法中往往要求設(shè)備費(fèi)占有一定的比重,。按照重要性原則，從資金數(shù)量上來(lái)看,，專業(yè)設(shè)備尤其是大型進(jìn)口設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室裝修改造等支出在某種程度上代表了科研硬件方面的實(shí)力,，相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較容易考量,，我們可以以此為突破口,。

　　對(duì)于物的分析，我們鎖定為設(shè)備分析,，可以采取多種方式：一是整體分析,，分析專用資金購(gòu)置設(shè)備的金額與數(shù)量以及設(shè)備更新率，綜合反映專項(xiàng)資金對(duì)設(shè)備的更新程度,；二是大型設(shè)備分析,，專項(xiàng)資金通常金額較大，分析小型設(shè)備意義不大,，對(duì)10萬(wàn)元以上具有一定規(guī)模的設(shè)備進(jìn)行分析,，可以粗略反映出不同學(xué)科的科研水平，當(dāng)然根據(jù)具體情況我們可以人為劃分不同層次,，不同標(biāo)準(zhǔn),，如分別統(tǒng)計(jì)10萬(wàn)元以上、40萬(wàn)元以上,、100萬(wàn)元以上大型設(shè)備數(shù)量及金額,；三是在對(duì)大型設(shè)備分析基礎(chǔ)上，繪制不同學(xué)科的設(shè)備分布圖,，充分體現(xiàn)學(xué)科投向,；四是對(duì)專用設(shè)備按儀表機(jī)電等專用實(shí)驗(yàn)設(shè)備、標(biāo)本模型文體設(shè)備,、計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備進(jìn)行內(nèi)容上的基本分類,，反映設(shè)備更新用途；五是按進(jìn)口設(shè)備與非進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行比較分類,，從某一方面反映設(shè)備的先進(jìn)水平,；六是按專業(yè)設(shè)備與通用設(shè)備分類，識(shí)別出改善科研水平與提高公共辦公環(huán)境的投入,；七是采用問(wèn)卷調(diào)查的形式獲得對(duì)大型設(shè)備的分享與開(kāi)放程度,、設(shè)備使用機(jī)時(shí)、使用效率,、科研成果數(shù)量等數(shù)據(jù),，計(jì)算投入產(chǎn)出比，反映出傳統(tǒng)意義上我們理解的效益,。另外,，在眾多分析中，絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)分析缺一不可,，絕對(duì)數(shù)量間的比較,，可以看出某一學(xué)科的綜合實(shí)力，絕對(duì)數(shù)量結(jié)合相對(duì)數(shù)量可以綜合分析出尚存在潛力的學(xué)科。

　　在分析大額設(shè)備支出基礎(chǔ)上,，對(duì)零散業(yè)務(wù)費(fèi)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,，即開(kāi)展有重點(diǎn)的財(cái)務(wù)憑證抽查。匯總建設(shè)期間業(yè)務(wù)費(fèi)支出明細(xì)表,，首先進(jìn)行總體分析,，分析業(yè)務(wù)費(fèi)不同科目的支出比例，運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)于支出較大的科目進(jìn)行憑證抽查,，對(duì)于性質(zhì)特殊的支出要重點(diǎn)關(guān)注,，特別是不常用的一些科目，數(shù)量較大,，證明單筆金額較高,，如有需要可逐筆核查，然后運(yùn)用橫向與縱向分析比較法,，有些時(shí)候年度間比較意義不大,，那么選取不同科目間的數(shù)據(jù)進(jìn)行總體比較往往能得到一些結(jié)論。這種抽樣方式實(shí)際上屬于非統(tǒng)計(jì)性抽樣,，雖然沒(méi)有統(tǒng)計(jì)抽樣那樣的精確性,，但是在實(shí)務(wù)操縱中，尤其是專項(xiàng)資金審計(jì)中具有普遍適用性,。

　�,。�六）將��(nèi)部控制檢查的意識(shí)貫穿整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目始終

　　在專項(xiàng)審計(jì)中，內(nèi)部控制檢查這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方式雖然比較傳統(tǒng),，然而操縱性極強(qiáng),。因?yàn)闊o(wú)論是怎樣的專項(xiàng)審計(jì)，基本不會(huì)脫離“立項(xiàng),、論證,、審批、實(shí)施,、驗(yàn)收”這五個(gè)環(huán)節(jié),，這也是專項(xiàng)審計(jì)策略中以不變應(yīng)萬(wàn)變的基礎(chǔ)和依據(jù)。在這五個(gè)過(guò)程中,，除去立項(xiàng)階段,，其他幾個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)組應(yīng)該有意識(shí)地提前介入，參與其中,，參與過(guò)程本身就是穿行測(cè)試的一部分,；另一方面，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,，也就是我們說(shuō)的憑證抽查,，可以將明細(xì)賬上的數(shù)據(jù)追溯至其原始憑證，這些原始憑證上的印記，可以很好地對(duì)我們之前所了解的內(nèi)控進(jìn)行印證,，也可以從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),，為合理化建議,，改善管理水平提供很好的依據(jù)與支撐,。

　　以上這六種策略，不是單一的方式,，通常在實(shí)務(wù)中采用互相結(jié)合的綜合審計(jì)策略,，以達(dá)到績(jī)效審計(jì)的根本目的。