控制活動(dòng)_2025年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：zhangfan2025-02-20 14:11:30

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【所屬章節(jié)】第三章：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

【知識(shí)點(diǎn)】控制活動(dòng)

控制活動(dòng)(重要手段)

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見(jiàn)的控制措施有下列7項(xiàng),。

(1)不相容職務(wù)分離控制,。

控制活動(dòng)

含義及內(nèi)容

舉例

不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任,，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊舞行為的職務(wù)。

【知識(shí)鏈接】大多數(shù)交易都可分成三類(lèi)獨(dú)立的職責(zé),。第一是認(rèn)可或發(fā)起交易,，第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易

當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為,，不相容職務(wù)分離控制可能是無(wú)效的

企業(yè)中負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金的出納員和記錄交易的會(huì)計(jì)員應(yīng)分別由不同的人員負(fù)責(zé)

(2)授權(quán)審批控制,。

控制活動(dòng)

含義及內(nèi)容

授權(quán)審批控制

授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn),。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分

常規(guī)授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán),，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者,，其時(shí)效性一般較長(zhǎng),。如銷(xiāo)售部門(mén)確定銷(xiāo)售的價(jià)格，財(cái)務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)

特別授權(quán)：企業(yè)在特殊情況,、特定條件下對(duì)辦理例外的非常規(guī)性交易事項(xiàng)的權(quán)力,、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)（突發(fā)事件）

企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引,，規(guī)范特別授權(quán)的范圍,、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán),。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策（“三重一大”）

(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,。

控制活動(dòng)

含義及內(nèi)容

會(huì)計(jì)系統(tǒng)

控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄,、歸集、分類(lèi),、編報(bào)等而進(jìn)行的控制,。其內(nèi)容主要包括：①依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員,，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制,，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約,；②按照規(guī)定取得和填制原始憑證,；③設(shè)計(jì)良好的憑證格式；④對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào),；⑤規(guī)定合理的憑證傳遞程序

會(huì)計(jì)系統(tǒng)

控制

⑥明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任,；⑦合理設(shè)置賬戶(hù)，進(jìn)行復(fù)式記賬,，登記會(huì)計(jì)賬簿,；⑧按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送,、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

例如,，企業(yè)應(yīng)在向客戶(hù)發(fā)貨或批準(zhǔn)支付前仔細(xì)檢查發(fā)票上的數(shù)字，確保數(shù)字是正確的,，且企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)處理的文件記錄和憑證應(yīng)編制連續(xù)號(hào)碼,，以避免重復(fù)記錄或遺漏

(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

控制活動(dòng)

含義及內(nèi)容

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制（資產(chǎn)安全）

保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全,，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一,。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的措施主要包括：

①財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料,，避免記錄受損,、被盜、被毀,。對(duì)重要的文件資料,，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)

②定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì),。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制（資產(chǎn)安全）

③限制接近,。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn),。一般情況下,，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券,、貴重物品,、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸

例如：采用財(cái)產(chǎn)記錄、使用保險(xiǎn)箱儲(chǔ)存現(xiàn)金和重要文件,、為大樓或其內(nèi)的區(qū)域設(shè)立門(mén)禁系統(tǒng)、對(duì)貴重資產(chǎn)采取雙重保管方法（即必須兩人同時(shí)出現(xiàn)才能取得某些資產(chǎn)）,、定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),、雇用保安和利用閉路電視攝像頭等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全

(5)預(yù)算控制,。

預(yù)算是企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng),、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入,、支出,、現(xiàn)金流量的總體計(jì)劃。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,，企業(yè)通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施,。

分解預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：①確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序;②編制和審定預(yù)算;③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí);④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);⑤預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控;⑥預(yù)算差異的分析和調(diào)整;⑦預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲,。

(6)運(yùn)營(yíng)分析控制,。

運(yùn)營(yíng)分析是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類(lèi)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析,，進(jìn)而掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果,，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。

(7)績(jī)效考評(píng)控制,。

績(jī)效考評(píng)是對(duì)所屬單位及個(gè)人占有,、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評(píng)價(jià),。企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層可以根據(jù)績(jī)效考評(píng)的結(jié)果進(jìn)行有效決策,，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營(yíng)效率效果,。

主要環(huán)節(jié)有：

①確定績(jī)效考評(píng)目標(biāo),，績(jī)效考評(píng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性和可操作性;

②設(shè)置考核指標(biāo)體系,，包括定量指標(biāo)(以反映評(píng)價(jià)客體的各種數(shù)量特征)和定性指標(biāo)(以說(shuō)明各項(xiàng)非數(shù)量指標(biāo)的影響)，同時(shí),，針對(duì)不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重,，體現(xiàn)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)績(jī)效考評(píng)結(jié)果的影響程度和重要程度;

③選擇考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是反映評(píng)價(jià)指標(biāo)優(yōu)劣的具體參照物和對(duì)比尺度,，企業(yè)可以根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)選用不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),，如歷史標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等;

④形成評(píng)價(jià)結(jié)果,，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià),，在此基礎(chǔ)上形成評(píng)價(jià)結(jié)論;

⑤制定獎(jiǎng)懲措施,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu),、降級(jí),、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

除上述常見(jiàn)控制措施外,，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件,，制訂應(yīng)急預(yù)案,，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序,，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理,。