（一）全生命周期成本理論產(chǎn)生的背景（☆）

全生命周期成本理論起源于20世紀(jì)美國(guó)國(guó)防部對(duì)軍工產(chǎn)品進(jìn)行成本控制的研究。20世紀(jì)80年代全生命周期成本理論引入我國(guó),，在軍工領(lǐng)域推廣應(yīng)用,。

到20世紀(jì)70年代開始跨入實(shí)用化時(shí)代，其應(yīng)用領(lǐng)域日益擴(kuò)大到民用,，逐漸成為大型國(guó)際化企業(yè)實(shí)施成本控制,、提高競(jìng)爭(zhēng)能力的有效管理手段。

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的全球化環(huán)境,，高科技產(chǎn)品不斷涌現(xiàn),，社會(huì)需求呈現(xiàn)多元化、個(gè)性化,，產(chǎn)品市場(chǎng)不斷細(xì)分,，產(chǎn)品生命周期不斷縮短,。此外，高科技產(chǎn)品的使用成本和報(bào)廢處理成本通常較高,，且報(bào)廢處理時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的環(huán)境成本,。產(chǎn)品成本的概念從生產(chǎn)領(lǐng)域延伸到上游的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)成本,，以及下游的產(chǎn)品使用,、維護(hù)、保養(yǎng),、修理,、廢棄成本。因此,，全生命周期成本管理顯得尤為重要,。

（二）全生命周期成本管理的意義（☆）

首先，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,，用于產(chǎn)品研究開發(fā)的費(fèi)用不斷上升,，尤其是高科技企業(yè)，全生命周期成本管理可以使企業(yè)更完整地進(jìn)行全產(chǎn)業(yè)鏈的成本核算和計(jì)量,。

其次,，隨著消費(fèi)觀念的改變，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí),，不僅考慮購(gòu)買價(jià)格,，還考慮產(chǎn)品的使用、維護(hù)及處置成本,。企業(yè)為滿足消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和體驗(yàn)的追求,，產(chǎn)品推銷、售后服務(wù)等方面的費(fèi)用也不斷增長(zhǎng),。

最后，當(dāng)前環(huán)保要求不斷提高,，越來(lái)越多的公司按照相關(guān)法律法規(guī)建立更加標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范,，環(huán)保支出也呈上升趨勢(shì)。

全生命周期成本將企業(yè)成本分析的范圍由簡(jiǎn)單的生產(chǎn)制造階段,，向前擴(kuò)大到產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段,，向后擴(kuò)大到顧客的使用階段，有助于企業(yè)克服短期行為,，促使企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任,，培養(yǎng)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略,。

（三）全生命周期成本的概念（☆）

1.產(chǎn)品全生命周期,。

全生命周期是指產(chǎn)品從產(chǎn)生直至消亡的整個(gè)過(guò)程,，一般有三種含義：

第一種：狹義的產(chǎn)品生命周期。即從產(chǎn)品設(shè)計(jì),、制作生產(chǎn)到停止生產(chǎn),，這一周期概念是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)者而言的，其空間范圍限于企業(yè)內(nèi)部,，為了成本計(jì)算的需要,，這一周期可以分為兩個(gè)階段：設(shè)計(jì)至正式投產(chǎn)階段和正式投產(chǎn)至停止生產(chǎn)階段。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，前一階段的成本分別根據(jù)不同情況予以資本化或費(fèi)用化,，而后一階段的成本構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。

第二種：產(chǎn)品的市場(chǎng)生命周期,。即從產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng),，這一周期概念是對(duì)某一種產(chǎn)品在市場(chǎng)上存續(xù)的時(shí)間而言。這是市場(chǎng)營(yíng)銷中常用的生命周期概念,，就此概念而言,，產(chǎn)品市場(chǎng)生命周期可以劃分為導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期,、成熟期和衰退期,。

第三種：消費(fèi)者產(chǎn)品生命周期。即從購(gòu)買到報(bào)廢的整個(gè)過(guò)程,，這一周期概念是指從產(chǎn)品的購(gòu)入到使用磨損,，甚至報(bào)廢的時(shí)期。雖然這個(gè)概念是立足于消費(fèi)者角度,，但企業(yè)既是生產(chǎn)者,，也是消費(fèi)者，因此,，這一周期概念對(duì)企業(yè)也適用,。

2.全生命周期成本。

根據(jù)生命周期成本理論,，產(chǎn)品全生命周期成本有狹義和廣義兩種概念,。狹義的全生命周期成本是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，包括產(chǎn)品從設(shè)計(jì)生產(chǎn),，銷售到物流過(guò)程發(fā)生的成本,。廣義的全生命周期成本不僅包括上述由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，還包括消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后所發(fā)生的使用成本,、廢棄處置成本以及社會(huì)責(zé)任成本,。其中，社會(huì)責(zé)任成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn),、使用,、處理和回收等過(guò)程中的環(huán)境衛(wèi)生,、污染處理等發(fā)生的成本支出，貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期,。

全生命周期成本的構(gòu)成如下圖,。

全生命周期成本主要包括以下內(nèi)容（五項(xiàng)內(nèi)容）：

（1）產(chǎn)品研發(fā)成本。它包括企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的可行性研究、市場(chǎng)調(diào)查,、圖樣設(shè)計(jì),、產(chǎn)品試驗(yàn)等費(fèi)用。在會(huì)計(jì)處理中,，這些費(fèi)用一般在發(fā)生時(shí)予以資本化或費(fèi)用化,。

（2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的主要成本,，包括企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的直接材料,、直接人工、半成品與產(chǎn)成品的運(yùn)輸,、儲(chǔ)存以及轉(zhuǎn)配,、調(diào)試機(jī)器設(shè)備、檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量,、廢品修復(fù)等費(fèi)用,，是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。

（3）產(chǎn)品營(yíng)銷成本,。它是指產(chǎn)品被推向市場(chǎng),、逐步被消費(fèi)者接受過(guò)程中所發(fā)生的成本，主要包括產(chǎn)品包裝,、存儲(chǔ),、運(yùn)輸、產(chǎn)品試銷,、廣告等費(fèi)用,。

（4）產(chǎn)品使用成本。它是指為顧客提供售前,、售后服務(wù)所發(fā)生的咨詢,、管理,、賠償?shù)荣M(fèi)用,。

（5）產(chǎn)品廢棄成本。它主要是指產(chǎn)品退出使用,、報(bào)廢和再生所發(fā)生的處置成本,，如汽車的尾氣處理,、廢品報(bào)廢處理時(shí)產(chǎn)生的有毒垃圾給環(huán)境帶來(lái)的環(huán)保成本等。

3.產(chǎn)品全生命周期成本管理,。

產(chǎn)品全生命周期成本管理的目標(biāo)要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致,。企業(yè)可以實(shí)行三種戰(zhàn)略：

戰(zhàn)略	目標(biāo)
低成本戰(zhàn)略	追求成本最低化
差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略	實(shí)現(xiàn)在一定成本水平下的收益最大化，應(yīng)該充分考慮收益和成本之間的關(guān)系,，使凈收益最大化

（四）全生命周期成本的管理方法（☆☆☆）

在不同階段成本管理的重點(diǎn)和方式各不相同,。

1.產(chǎn)品研發(fā)階段。

該階段通常包括產(chǎn)品在生產(chǎn)之前的市場(chǎng)調(diào)研,、研究開發(fā)和產(chǎn)品設(shè)計(jì),。通過(guò)從研發(fā)源頭進(jìn)行改善，可以有效地控制產(chǎn)品的總體成本,。因此,，本階段的成本管理重點(diǎn)不是要降低研發(fā)費(fèi)用，而是要努力研發(fā)出既適應(yīng)市場(chǎng)需求,，又不會(huì)造成生產(chǎn)過(guò)剩,，功能齊全且具有競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品。

在實(shí)務(wù)中,，該階段多采用價(jià)值工程分析法來(lái)權(quán)衡產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系,。

價(jià)值工程是以產(chǎn)品功能分析為核心，力求用最低的生命周期成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必備功能,，從而提高價(jià)值的一種有組織,、有計(jì)劃的創(chuàng)造性活動(dòng)和科學(xué)管理方法。

其計(jì)算公式如下：

V（價(jià)值）=F（功能）/C（成本）

式中,，V代表產(chǎn)品的價(jià)值,，是產(chǎn)品的功能與取得該功能所需成本的比值。

提高產(chǎn)品價(jià)值的五種主要途徑：

（1）成本不變,，功能提高,。

（2）功能不變，成本下降,。

（3）成本略有增加,，功能大幅度提高。

（4）功能略有下降,，成本大幅度下降,。

（5）成本降低，功能提高,。

價(jià)值工程的核心是以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品應(yīng)具備的必要功能,。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)階段。

產(chǎn)品的生產(chǎn)階段是產(chǎn)品由設(shè)計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的階段。此階段,，成本管理的策略包括標(biāo)桿成本的制定,、作業(yè)成本核算、適時(shí)生產(chǎn)管理等,，還可以將目標(biāo)成本和作業(yè)成本結(jié)合起來(lái)控制企業(yè)的生產(chǎn)成本,。

（1）成本標(biāo)桿法。

成本標(biāo)桿法是企業(yè)與同行業(yè)中領(lǐng)先的對(duì)手進(jìn)行成本比較的持續(xù)過(guò)程,，是企業(yè)掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息,，做到知己知彼的有效手段。企業(yè)可以通過(guò)不斷與優(yōu)秀企業(yè)的成本信息及結(jié)構(gòu)進(jìn)行對(duì)比分析,，找到標(biāo)桿,，樹立標(biāo)桿，從而達(dá)到降低成本的目的,。它可以作為企業(yè)長(zhǎng)期的成本戰(zhàn)略,，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利提供支持。

（2）作業(yè)成本法,。

作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng),。它以作業(yè)為中心，把企業(yè)的活動(dòng)劃分為從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始,，到物料供應(yīng),；從工藝流程、組裝,、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過(guò)程的各個(gè)作業(yè),，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本,。經(jīng)過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)的跟蹤，企業(yè)可以消除不增值作業(yè),，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈,，最大限度地節(jié)約資源，最終達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值,、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力的目的,。

（3）適時(shí)生產(chǎn)（JIT）。

適時(shí)生產(chǎn)（JIT）是指在所需要的時(shí)刻,，按所需要的數(shù)量生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)模式,，其目的是加速半成品的流轉(zhuǎn)，將庫(kù)存的積壓減少到最低的限度,，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效益,。

3.產(chǎn)品營(yíng)銷階段,。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)以及產(chǎn)品所處的不同生命周期階段，選擇適合的營(yíng)銷手段,。

對(duì)處于初創(chuàng)階段的產(chǎn)品，企業(yè)可以較多地投入廣告宣傳費(fèi)用,；對(duì)處于成熟期的產(chǎn)品,，由于其已建立了一定的聲譽(yù)，在市場(chǎng)中占有一定的份額,，企業(yè)可以適當(dāng)減少宣傳費(fèi)用的投入,；而對(duì)處于衰退期的產(chǎn)品，企業(yè)要注重短期收益,，對(duì)每一筆支出要考慮成本與效益原則,。

在產(chǎn)品的營(yíng)銷階段，當(dāng)今消費(fèi)者越來(lái)越追求個(gè)性化服務(wù),，因此包裝設(shè)計(jì)也是一種很重要的營(yíng)銷策略,。如果產(chǎn)品的質(zhì)量和功能比較接近，個(gè)性化的外觀設(shè)計(jì)有利于提高銷售份額,。

4.產(chǎn)品售后服務(wù)和廢棄階段,。

在產(chǎn)品售后服務(wù)階段，企業(yè)應(yīng)該把顧客使用階段的成本考慮進(jìn)去,。企業(yè)需要減少產(chǎn)品出售后由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題造成的各種損失,，要減少索賠違約損失、降價(jià)處理?yè)p失,，以及對(duì)廢品,、次品進(jìn)行三包服務(wù)而產(chǎn)生的成本，還要考慮或有成本,、機(jī)會(huì)成本等,。

在維護(hù)階段，企業(yè)應(yīng)該有效管理為提高客戶滿意度而支出的大量維護(hù)成本,，在提高產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低維護(hù)費(fèi)用支出,，并建立有效的信息反饋機(jī)制，保證客戶需求能夠得到及時(shí)滿足,。

在產(chǎn)品廢棄或升級(jí)時(shí),，企業(yè)應(yīng)該對(duì)客戶的追加成本及企業(yè)的替換成本進(jìn)行核算，以保證產(chǎn)品生命周期的成本能夠得到全面反映,，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品盈利能力,。

需要強(qiáng)調(diào)的是，產(chǎn)品售后和廢棄階段的環(huán)境成本管理也是全生命周期成本管理的關(guān)鍵一環(huán),。如果有效管理,，便可降低企業(yè)成本，提高生產(chǎn)效率；反之,，則會(huì)提高處理成本,。企業(yè)可以應(yīng)用再生循環(huán)項(xiàng)目，回收舊產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)改造,，之后再以新包裝推出,，這樣可減少原材料投入，降低能源消耗,，減少?gòu)U棄物排放,。