從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗看,，作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)作為管理工具，主要應(yīng)用于回答相關(guān)的“關(guān)鍵性問題”：

(1)作業(yè)分析回答“我們做了什么?”

(2)作業(yè)成本計算回答“其成本是多少?”

(3)作業(yè)成本信息回答“我們做得如何?”

(4)對標(biāo)法,、作業(yè)分析回答“我們?nèi)绾文茏龅酶?”

如何利用作業(yè)成本信息進(jìn)行作業(yè)分析,、管理，是體現(xiàn)作業(yè)成本法價值的關(guān)鍵所在,。通常情況下,，作業(yè)基礎(chǔ)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn),、利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營決策等內(nèi)容,。

(一)作業(yè)分析

1.作業(yè)分析過程的步驟

一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：

(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的,，且能為顧客帶來價值的作業(yè),。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行,，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率,。

(2)分析確認(rèn)重要性作業(yè)。

根據(jù)重要性和成本效益原則,，選擇那些相對于價值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對其進(jìn)行分析,。通常情況下，企業(yè)的絕大部分成本是由大約20%的作業(yè)引起的,。

(3)對標(biāo)及有效性分析,。

通過與同業(yè)最佳實踐進(jìn)行比較，分析某項作業(yè)資源耗費(fèi)的多少,，判斷該作業(yè)的人數(shù),、時間、效率是否最佳等,，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會,。

(4)關(guān)聯(lián)性分析,。

分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時間最短,、重復(fù)次數(shù)最少,。

2.作業(yè)分析的具體做法

(1)資源動因分析：評價作業(yè)的有效性。

資源動因分析的目的就在于提高資源利用的有效性,。資源動因分析要按照程序進(jìn)行,。

由于作業(yè)成本庫是根據(jù)資源動因逐項分配匯集而成的，所以對資源動因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項目(即作業(yè)成本要素);再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)性分析,，揭示哪些資源是必需的,，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置,，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量,。

資源動因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程,，即評價作業(yè)有效性的過程,。

(2)作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性。

作業(yè)動因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn),，確認(rèn)作業(yè)的增值性,，即揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的,，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

利用作業(yè)動因進(jìn)行分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況,，評價作業(yè)的價值,。在這里，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要,。

一般來說,，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的,，不能隨意去掉,、合并或被替代。

增值作業(yè)與非增值作業(yè)是站在顧客角度劃分的,，最終能夠增加顧客價值的作業(yè)就是增值作業(yè),，否則就是非增值作業(yè)。

例如,，在制造企業(yè)中,，采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的必要的包裝均屬于增值作業(yè),。非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的,，不能為顧客帶來價值的作業(yè),。例如，不必要的等待,、延誤,、返工、次品處理,、廢品清理等,，都是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn),。

在企業(yè)成本管理實踐中,，部分企業(yè)采用諸如回答下述“問題”的方法來要求各級管理層區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)：①該作業(yè)對外部客戶有價值嗎?②該作業(yè)符合公司現(xiàn)有規(guī)章制度的要求嗎?③以商業(yè)慣例看該作業(yè)是必需的嗎?④該作業(yè)對內(nèi)部客戶有價值嗎?⑤該作業(yè)是一種浪費(fèi)嗎?其中，前兩個問題涉及公司的增值作業(yè),，而后三個問題則主要涉及非增值作業(yè),，且從管理角度看，應(yīng)盡量消除問題⑤中的作業(yè),，并通過盡量改善作業(yè)和降低作業(yè)頻次來管理問題③和④所涉及的作業(yè),。

(3)作業(yè)鏈的綜合分析

企業(yè)可以看作一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的連接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價值的關(guān)鍵,。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連,，不存在重疊、作業(yè)之間的等待,、延誤等情形,。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要通過不斷改進(jìn)作業(yè)以提高作業(yè)鏈效率,。

(二)作業(yè)改進(jìn)

作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向,，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè),，尋找成本最低的價值創(chuàng)造方式,。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：

1.消除不必要的作業(yè)以降低成本(作業(yè)消除)

例如，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下,，材料入庫檢驗的作業(yè)不是必要的,，應(yīng)當(dāng)消除。另外,，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價值,，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除。

2.在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)(作業(yè)選擇)

企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案,，即選擇成本最低的作業(yè)組合,，實現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計會有不同的作業(yè)(鏈),，從而產(chǎn)生不同的成本,，企業(yè)要通過設(shè)計環(huán)節(jié)測算比較,，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。

3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗(作業(yè)減少)

它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率,，減少作業(yè)消耗的時間和資源,。例如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè),，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本;再如,，車間通過對員工加工動作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排,，以縮短加工時間提高加工效率,，從而減少資源耗費(fèi)。

4.作業(yè)共享

利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率,，降低作業(yè)動因的分配率,。例如，利用模塊化,、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計等實現(xiàn)材料,、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè),、設(shè)計作業(yè)等的成本,。

5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

(三)利用作業(yè)成本信息優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營決策

企業(yè)經(jīng)營決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策,、產(chǎn)品盈利性分析,、產(chǎn)品定價決策。各種經(jīng)營決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析,。

1.作業(yè)成本法下的本量利決策

傳統(tǒng)管理會計在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上,，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性,，為企業(yè)預(yù)測、決策,、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息,。

基本方程式：營業(yè)利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本

(1)作業(yè)成本法下的成本形態(tài)

作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動成本,、長期變動成本和固定成本三種形態(tài),。

第一,，短期變動成本,。

短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的變動成本。從作業(yè)成本法看,，短期變動成本與產(chǎn)量級作業(yè)有關(guān),。由于產(chǎn)量級作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān),，因此短期變動成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動因(工時、機(jī)時,、重量,、體積等)作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)。短期變動成本總額隨產(chǎn)量呈正比例變動,，而單位短期變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變,。

第二，長期變動成本,。

長期變動成本是指在批次,、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動而變動的成本。

這里的“長期”是指批次,、品種可以調(diào)整的期間,。與短期變動成本不同，決定長期變動成本高低的不是產(chǎn)量,，而是品種級作業(yè),、批別級作業(yè)，如訂購,、生產(chǎn)準(zhǔn)備,、設(shè)備調(diào)整、接收,、檢驗,、搬運(yùn)等成本。長期變動成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),，它隨著作業(yè)量變動而呈正比例變動,。

第三，固定成本,。

固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的約束性固定成本,，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因量而變,，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本,。

固定成本通常包括設(shè)施級成本，如總部管理人員工資,，房屋,、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊，審計費(fèi)等,。

(2)作業(yè)成本法下的本量利決策

成本形態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化,。

作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān),，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān),。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動成本,，還應(yīng)減去長期變動成本,，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測算。

邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-短期變動成本-長期變動成本

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本

目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(單價-單位變動成本)

批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批別級作業(yè)相關(guān)的長期變動成本),，并抬高了保利產(chǎn)銷量,，從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品,，引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合,。

3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價決策

在一個完全競爭的市場中，產(chǎn)品價格由市場來決定,，企業(yè)是市場價格的被動接受者,。但完全競爭市場在現(xiàn)實中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中,，企業(yè)要想在這樣的市場中取得競爭優(yōu)勢,，只能從產(chǎn)品的設(shè)計、替換,、功能改進(jìn)以及成本上下工夫,，并基于資源和成本等因素而進(jìn)行有效定價。在這里,，基于作業(yè)成本信息且借助于成本加成定價策略進(jìn)行產(chǎn)品定價,，是企業(yè)常用的一種定價方法。