2023年高級會計師考試案例分析3.12
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A公司是一家生產(chǎn)番茄醬的公司。該公司每年11月份編制下一年度的財務(wù)預(yù)算,。為了加強全面預(yù)算管理工作,，該公司正在逐步調(diào)整全面預(yù)算編制方式，以期實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合,。
（1）在2021年11月召開的2022年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上,，部分參會人員發(fā)言要點如下：
總會計師指出：應(yīng)規(guī)范全面預(yù)算編制方式，逐步改變“由各個層級的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算,，最高管理層和董事會只保留最后的批準(zhǔn)權(quán)”的模式,，并且指出預(yù)算編制應(yīng)符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，2022年預(yù)計營業(yè)收入增長8%,，利潤總額增長5%,。
財務(wù)部經(jīng)理指出：2021年，公司總部進(jìn)行了流程再造,，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;2022年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性,。因此，總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法,，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制,。
（2）A公司2021年預(yù)算分析情況如下：
2021年預(yù)計實際可完成營業(yè)收入為750億元。2021年預(yù)計實際可完成利潤總額為78億元,。
要求：
（1）以預(yù)計實際可完成值為依據(jù),，計算A公司2022年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值。
（2）指出A公司流程再造前全面預(yù)算編制的方式以及此方法存在的缺陷,。
（3）指出A公司2022年總部各部門費用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法,，并簡要說明理由。
【正確答案】
1.正確答案 :
2022年營業(yè)收入的預(yù)算目標(biāo)值=750×(1+8%)=810(億元)
2022年利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值=78×(1+5%)=81.9(億元)
2.正確答案 :
全面預(yù)算編制方式：參與式預(yù)算,。
在參與式預(yù)算（自下而上）中,，各個層級共同制定預(yù)算，最高管理層和董事會保留最后的批準(zhǔn)權(quán),。在這種預(yù)算編制中,，當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲,，如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。
3.正確答案 :
2022年公司總部各部門費用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。
理由：零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項預(yù)算的編制,，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目,。由于A公司2022年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性，所以應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法,。
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