2023年高級會計(jì)師考試案例分析3.7

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2023-03-07 09:42:24

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè),，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站,、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研究,、生產(chǎn)與銷售。2021年,，甲公司發(fā)生的與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

（1）甲公司在銷售中通常會給予客戶一定的信用期,。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率,，甲公司與銀行簽訂不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理協(xié)議,，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款,。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款,，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定,。

（2）甲公司持有一項(xiàng)具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合,，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是,，按照甲公司既定的對外投資管理政策,，如果該債券組合中的某債券的信用評級跌至特定水平以下且公允價(jià)值跌至面值80%以下，甲公司就應(yīng)通過出售處置該債券組合,。

（3）甲公司管理一項(xiàng)股票投資組合,，以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資決策,。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致金融資產(chǎn)頻繁的出售,。

（4）2021年4月20日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價(jià)格持續(xù)下降,。為防范該原材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2021年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計(jì)處理,。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號—套期會計(jì)》有關(guān)套期保值會計(jì)方法的運(yùn)用條件,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,，判斷甲公司對該應(yīng)收賬款應(yīng)如何進(jìn)行分類,，并簡要說明理由。

2.根據(jù)資料（2）,，判斷甲公司對該債券組合應(yīng)如何進(jìn)行分類,，并簡要說明理由。

3.根據(jù)資料（3）,，判斷甲公司對該股票投資組合應(yīng)如何進(jìn)行分類,，并簡要說明理由。

4.根據(jù)資料（4）,，判斷甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期;并說明甲公司2021年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理,。

【正確答案】

1.正確答案 :

甲公司該應(yīng)收賬款應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”,，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2.正確答案 :

甲公司該債券組合應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)予以出售，但甲公司將該業(yè)務(wù)視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)?。因?yàn)槌鍪墼搨M合中的某債券不會經(jīng)常發(fā)生,，而只是在特定債券的信用質(zhì)量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會發(fā)生，其不會影響該債券組合的合同現(xiàn)金流量特征,。

3.正確答案 :

甲公司該股票投資組合應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

理由：該項(xiàng)股票投資組合是在公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行管理和業(yè)績評價(jià)，因此不符合收取合同現(xiàn)金流量的特征,，也不符合既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的合同安排,。甲公司主要考慮其交易性的公允價(jià)值變動(dòng)賺取差價(jià)，應(yīng)將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。

4.正確答案 :

應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期,。

對X原材料：應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

對期貨合約：應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

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