2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析3.8
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甲集團(tuán)為一家大型鋼鐵企業(yè),。近年來,，國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國(guó)際鐵礦石價(jià)格居高不下,，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌,，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。
（1）為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),，甲集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù),，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署。有關(guān)決議如下：
①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo),。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前螺紋鋼市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌的不利形勢(shì),，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情,，利用期貨市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù),，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。
②集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù),。鑒于集團(tuán)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算,、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量,、提高工作效率,，授權(quán)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施,。
③集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大,，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái),、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度,，制訂涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案,，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。
（2）2021年5月1日,，甲集團(tuán)將其持有的一筆國(guó)債出售給A公司,。同時(shí)，甲集團(tuán)與A公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議,，約定2個(gè)月后由甲集團(tuán)將該筆國(guó)債購(gòu)回,，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)日的公允價(jià)值。當(dāng)日,，甲集團(tuán)終止確認(rèn)了該筆國(guó)債。
（3）2021年6月1日,，甲集團(tuán)與B公司簽訂的合同約定,，甲集團(tuán)以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠B公司債務(wù)。甲集團(tuán)將該金融工具分類為權(quán)益工具,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷甲集團(tuán)①至③項(xiàng)決議是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)說明理由。
2.根據(jù)資料（2）,，判斷甲集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說明理由。
3.根據(jù)資料（3）,，判斷甲集團(tuán)對(duì)該金融工具的分類是否正確,，并說明理由。
【正確答案】
1.正確答案 :
決議①存在不當(dāng)之處,。
不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo),。
理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場(chǎng)規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，套期保值方案設(shè)計(jì)及操作管理要遵循風(fēng)險(xiǎn)可控原則,。
決議②存在不當(dāng)之處,。
不當(dāng)之處：集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。
理由：套期保值業(yè)務(wù)中重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度,。
決議③不存在不當(dāng)之處,。
2.正確答案 :
甲集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理正確,。
理由：該項(xiàng)國(guó)債如果發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，其公允價(jià)值變動(dòng)由A公司承擔(dān),，因此可以認(rèn)定甲集團(tuán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)國(guó)債所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。
3.正確答案 :
甲集團(tuán)對(duì)該金融工具的分類不正確,。
理由：甲集團(tuán)需償還的負(fù)債金額100萬元是固定的,，但甲集團(tuán)需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下,，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債,。
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