企業(yè)合并與合并財務(wù)報表案例分析精選1>>

　　飛合達公司是一家汽車生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè),，經(jīng)過多年的建設(shè)與發(fā)展,，在汽車、摩托車,、汽車發(fā)動機,、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件方面都取得了輝煌業(yè)績,。2010年開始,，為實現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛合達公司實施了以下并購：

　　(1)2010年6月30日,，飛合達公司與和其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團公司簽訂協(xié)議,，以60 000萬元購入河谷集團下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權(quán)股份。根據(jù)協(xié)議,，并購?fù)瓿珊箫w合達公司有權(quán)決定廣元公司的財務(wù)和經(jīng)營決策,。

　　6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價值為75 000萬元,，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為80 000萬元,。8月1日，飛合達公司向河谷集團支付了60 000萬元,。8月31日,，飛合達公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。廣元公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價值為80 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為82 000萬元,，此外,，飛合達公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù),、咨詢等費用1 000萬元,。

　　(2)為擴大汽車零部件業(yè)務(wù)規(guī)模，飛合達公司擬收購以發(fā)動機配件為主要產(chǎn)品的速爾公司,。2010年9月1日,，飛合達公司支付60 000萬元的對價購入速爾公司70%的有表決權(quán)股份，取得實質(zhì)控制權(quán),，速爾公司當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為90 000萬元,，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為100 000萬元。在合并前飛合達公司與速爾公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　(3)2011年2月1日,，飛合達公司以銀行存款4 000萬元從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購入藝龍公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日,，藝龍公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為18 000萬元,。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營汽車大梁鋼,、汽車結(jié)構(gòu)鋼,、汽車零部件鋼、汽車車輪鋼等汽車用鋼材,。投資完成后,，飛合達公司能夠?qū)λ圐埞�司實施重大影響，從而獲得原材料價格優(yōu)勢,。

　　2011年8月1日,，飛合達公司以銀行存款10 000萬元從藝龍公司原股東處再次購入藝龍公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計,、法律服務(wù),、咨詢等費用1 500萬元。至此,，飛合達公司持有藝龍公司60%的有表決權(quán)股份,，控制了藝龍公司。該日,，飛合達公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權(quán)股份的公允價值為4 400萬元,，藝龍公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為22 000元。

　　(4)2012年2月1日,，飛合達公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬股普通股(每股面值1 元,，市價為4元)對其全資子公司歌正公司進行吸收合并，合并后,，歌正公司喪失法人資格,。當(dāng)日，歌正公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 000萬元,，公允價值為58 000萬元,。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),、(4),，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由,，同時指出合并日(或購買曰),。

　　2.根據(jù)資料(1)、(2),、(4),，計算飛合達公司在合并日(或購買日)應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額;簡要說明支付的價款(或享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額)與 長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法;簡要說明飛合達公司支付的審計、法律服務(wù),、咨詢等費用的會計處理方法,。

　　3.根據(jù)資料(3)，計算飛合達公司在合并日(或購買日)個別報表上長期股權(quán)投資的賬面價值(假設(shè)藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產(chǎn)生凈利潤),，計算飛合達公司因該事項應(yīng)在合并報表上確認的合并成本和商譽金額,。

　　【答案】

　　1.(1)飛合達公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：飛合達公司與廣元公司的母公司河谷集團無關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　購買日：2010年8月31日,。

　　(2)飛合達公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：飛合達公司向其母公司收購的歌正公司,，說明并購前歌正公司與飛合達公司被同一母公司控制,。

　　合并日：2012年2月1日。

　　2.事項(1),，飛合達公司在購買日應(yīng)確認的長期股權(quán)投資金額為60 000萬元,。

　　長期股權(quán)投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額49 200 萬元(82 000×60%)之間差額10 800萬元，應(yīng)該在合并資產(chǎn)負債表上確認為商譽,。

　　飛合達公司為本次收購發(fā)生審計,、法律服務(wù)、咨詢等費用1 000萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益(管理費用),。

　　事項(2),，飛合達公司在購買日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為60 000萬元。

　　長期股權(quán)投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額70 000 萬元(100 000×70%)之間差額-10 000萬元,，應(yīng)該在合并利潤表上確認為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),。

　　事項(4),，飛合達公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為50 000萬元。

　　所發(fā)行股份面值10 000萬元與長期股權(quán)投資金額50 000萬元之間差額40 000萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積,，資本公積的余額不足沖減的,，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

　　3.飛合達公司在合并日(或購買日)個別報表上長期股權(quán)投資的賬面價值為14 000 (4 000+10 000)萬元,。

　　飛合達公司因該事項應(yīng)在合并報表上確認的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬元,。

　　飛合達公司因該事項應(yīng)在合并報表上確認的商譽為1 200(14 400-22 000×60%) 萬元。

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