企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析精選1>>

　　飛合達(dá)公司是一家汽車生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè),，經(jīng)過多年的建設(shè)與發(fā)展，在汽車,、摩托車,、汽車發(fā)動(dòng)機(jī),、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件方面都取得了輝煌業(yè)績,。2010年開始,，為實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛合達(dá)公司實(shí)施了以下并購：

　　(1)2010年6月30日,，飛合達(dá)公司與和其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團(tuán)公司簽訂協(xié)議,，以60 000萬元購入河谷集團(tuán)下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權(quán)股份。根據(jù)協(xié)議,，并購?fù)瓿珊箫w合達(dá)公司有權(quán)決定廣元公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策,。

　　6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為75 000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000萬元,。8月1日，飛合達(dá)公司向河谷集團(tuán)支付了60 000萬元,。8月31日,，飛合達(dá)公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。廣元公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為80 000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為82 000萬元,，此外，飛合達(dá)公司為本次收購發(fā)生審計(jì),、法律服務(wù),、咨詢等費(fèi)用1 000萬元。

　　(2)為擴(kuò)大汽車零部件業(yè)務(wù)規(guī)模,，飛合達(dá)公司擬收購以發(fā)動(dòng)機(jī)配件為主要產(chǎn)品的速爾公司,。2010年9月1日，飛合達(dá)公司支付60 000萬元的對價(jià)購入速爾公司70%的有表決權(quán)股份,，取得實(shí)質(zhì)控制權(quán),，速爾公司當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為90 000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100 000萬元。在合并前飛合達(dá)公司與速爾公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　(3)2011年2月1日,，飛合達(dá)公司以銀行存款4 000萬元從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購入藝龍公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日,，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬元,。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營汽車大梁鋼,、汽車結(jié)構(gòu)鋼,、汽車零部件鋼、汽車車輪鋼等汽車用鋼材,。投資完成后,，飛合達(dá)公司能夠?qū)λ圐埞�司�?shí)施重大影響，從而獲得原材料價(jià)格優(yōu)勢,。

　　2011年8月1日,，飛合達(dá)公司以銀行存款10 000萬元從藝龍公司原股東處再次購入藝龍公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì),、法律服務(wù),、咨詢等費(fèi)用1 500萬元。至此,，飛合達(dá)公司持有藝龍公司60%的有表決權(quán)股份,，控制了藝龍公司。該日,，飛合達(dá)公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為4 400萬元,，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000元。

　　(4)2012年2月1日,，飛合達(dá)公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬股普通股(每股面值1 元,，市價(jià)為4元)對其全資子公司歌正公司進(jìn)行吸收合并，合并后,，歌正公司喪失法人資格,。當(dāng)日，歌正公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 000萬元,，公允價(jià)值為58 000萬元,。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并簡要說明理由,，同時(shí)指出合并日(或購買曰),。

　　2.根據(jù)資料(1)、(2),、(4),，計(jì)算飛合達(dá)公司在合并日(或購買日)應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額;簡要說明支付的價(jià)款(或享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)與 長期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法;簡要說明飛合達(dá)公司支付的審計(jì)、法律服務(wù),、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法,。

　　3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算飛合達(dá)公司在合并日(或購買日)個(gè)別報(bào)表上長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(假設(shè)藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產(chǎn)生凈利潤),，計(jì)算飛合達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本和商譽(yù)金額,。

　　【答案】

　　1.(1)飛合達(dá)公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：飛合達(dá)公司與廣元公司的母公司河谷集團(tuán)無關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　購買日：2010年8月31日,。

　　(2)飛合達(dá)公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：飛合達(dá)公司向其母公司收購的歌正公司,，說明并購前歌正公司與飛合達(dá)公司被同一母公司控制,。

　　合并日：2012年2月1日。

　　2.事項(xiàng)(1),，飛合達(dá)公司在購買日應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額為60 000萬元,。

　　長期股權(quán)投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額49 200 萬元(82 000×60%)之間差額10 800萬元，應(yīng)該在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為商譽(yù),。

　　飛合達(dá)公司為本次收購發(fā)生審計(jì),、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),。

　　事項(xiàng)(2),，飛合達(dá)公司在購買日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為60 000萬元。

　　長期股權(quán)投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70 000 萬元(100 000×70%)之間差額-10 000萬元,，應(yīng)該在合并利潤表上確認(rèn)為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),。

　　事項(xiàng)(4)，飛合達(dá)公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為50 000萬元,。

　　所發(fā)行股份面值10 000萬元與長期股權(quán)投資金額50 000萬元之間差額40 000萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積,，資本公積的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤,。

　　3.飛合達(dá)公司在合并日(或購買日)個(gè)別報(bào)表上長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為14 000 (4 000+10 000)萬元,。

　　飛合達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬元。

　　飛合達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)為1 200(14 400-22 000×60%) 萬元,。

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