企業(yè)合并與合并財務報表案例分析精選2>>

　　明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè)，主要從事飯店,、餐飲,、出租汽車,、汽車維修、旅行社等經(jīng)營管理,。

　　2011年1月5日,，明光公司以400萬元投資于新設立的嘉鷹公司，持有嘉鷹公司80%的股份,，嘉鷹公司另20%的股份由丙公司持有,，嘉鷹公司的股本總額為500萬元，無其他股東權益項目，其他有關資料如下：

　　(1)2011年2月5日,，明光公司銷售一批商品給嘉鷹公司,，銷售價格為800萬元(不含增值稅，下同),，銷售成本為600萬元,，銷售毛利率為25%，至2011年12月31日,，嘉 華公司已銷售該批商品的60%,，嘉鷹公司對外銷售的價格為明光公司銷售價格的110%。

　　明光公司編制合并報表時,，與內部交易存貨有關的抵銷處理：

　�,、俚咒N營業(yè)收入項目800萬元

　　②抵銷營業(yè)成本項目720萬元

　�,、鄣咒N存貨項目120萬元

　　(2)2011年1月1日,，明光公司與嘉鷹公司間不存在內部債權債務;2011年12月31 日，嘉鷹公司應收明光公司賬款的余額為100萬元;假定嘉鷹公司對應收明光公司的賬款 按10%計提壞賬準備,。明光公司編制合并報表時,，與應收賬款有關的抵銷處理：

　　①2011年抵銷應付賬款項目100萬元

　�,、�2011年抵銷應收賬款項目100萬元

　�,、�2011年抵銷資產(chǎn)減值損失項目10萬元

　　(3)嘉鷹公司2011年銷售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價5萬元,，每件成本3萬元,，明光公司2011年對外銷售A產(chǎn)品60件,，每件售價6萬元,。明光公司2012年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元,。明光公司編制合并報表時,，與內部商品銷售業(yè)務有關的抵銷處理：

　　①2012年抵銷未分配利潤——年初項目80萬元

　�,、�2012年抵銷營業(yè)成本項目80萬元

　　(4)嘉鷹公司2011年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司,，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元,，成本為60萬元;明光公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,，預計使用年限5年，預計凈殘值為零,，按直線法提折舊,。明光公司編制合并報表時，與內部固定資產(chǎn)銷售業(yè)務有關的抵銷處理：

　　①2011年抵銷固定資產(chǎn)項目36萬元

　�,、�2012年抵銷固定資產(chǎn)項目36萬元

　�,、�2012年抵銷未分配利潤項目28萬元

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號),，如不 正確,，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示,、不考慮所得稅因素的影響)

　　【答案】

　�,、偬幚碚�確;②處理正確;③處理錯誤。

　　正確處理：應抵銷存貨項目80萬元,。抵銷存貨項目金額=(內部銷售收入一內部銷售成本)X未銷售比例=(800-600) X40% = 80 (萬元)

　�,、偬幚碚�確;②處理錯誤;③處理正確。

　　正確處理：應抵銷應收賬款項目90萬元,。嘉鷹公司對應收明光公司的賬款按10%計提壞賬準備,，而合并報表角度并不認可，因此要抵減壞賬準備項目10萬元,，壞賬準備屬于應收賬款的備抵科目,，因此應抵銷應收賬款項目為100 — 10 = 90 (萬元)。

　�,、偬幚碚�確;②處理正確,。

　　理由：2011年A產(chǎn)品銷售業(yè)務的抵銷：

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 420

　　存貨 80

　　2012年A產(chǎn)品銷售業(yè)務的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 80

　　貸：營業(yè)成本 80

　　(4)①處理正確;②處理錯誤;③處理錯誤。

　　正確處理：②2012年抵銷固定資產(chǎn)項目28萬元;③2012年抵銷未分配利潤項目36萬元

　　理由：從整個企業(yè)集團,，該交易相當于通過在建工程自建固定資產(chǎn),，它不能產(chǎn)生利潤，作為固定資產(chǎn)原價確認的也只能是其建造成本,。因此,，要將銷售該產(chǎn)品的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷，購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價包含的銷售企業(yè)確認的損益部分也應予以抵銷,。發(fā)生當期：

　　借：營業(yè)收入 100

　　貸：營業(yè)成本 60

　　固定資產(chǎn)原價 40

　　同時按照100萬元入賬的固定資產(chǎn)當年多計提的折舊部分也應予以抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4

　　貸：管理費用 4

　　2012年,，上年的抵銷分錄重新反映，其中損益類項目用“未分配利潤”代替

　　借：未分配利潤——年初 40

　　貸：固定資產(chǎn)原價 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4

　　貸：未分配利潤——年初 4

　　2012年多提折舊部分的抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8

　　貸：管理費用 8

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