企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析精選2>>

　　明光公司是一家以旅游為主業(yè)的大型企業(yè),，主要從事飯店、餐飲,、出租汽車,、汽車維修,、旅行社等經(jīng)營(yíng)管理。

　　2011年1月5日,，明光公司以400萬元投資于新設(shè)立的嘉鷹公司,，持有嘉鷹公司80%的股份，嘉鷹公司另20%的股份由丙公司持有,，嘉鷹公司的股本總額為500萬元,，無其他股東權(quán)益項(xiàng)目，其他有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年2月5日,，明光公司銷售一批商品給嘉鷹公司,，銷售價(jià)格為800萬元(不含增值稅，下同),，銷售成本為600萬元,，銷售毛利率為25%，至2011年12月31日,，嘉 華公司已銷售該批商品的60%,，嘉鷹公司對(duì)外銷售的價(jià)格為明光公司銷售價(jià)格的110%。

　　明光公司編制合并報(bào)表時(shí),，與內(nèi)部交易存貨有關(guān)的抵銷處理：

　�,、俚咒N營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目800萬元

　　②抵銷營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目720萬元

　�,、鄣咒N存貨項(xiàng)目120萬元

　　(2)2011年1月1日,，明光公司與嘉鷹公司間不存在內(nèi)部債權(quán)債務(wù);2011年12月31 日，嘉鷹公司應(yīng)收明光公司賬款的余額為100萬元;假定嘉鷹公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款 按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。明光公司編制合并報(bào)表時(shí),，與應(yīng)收賬款有關(guān)的抵銷處理：

　　①2011年抵銷應(yīng)付賬款項(xiàng)目100萬元

　�,、�2011年抵銷應(yīng)收賬款項(xiàng)目100萬元

　�,、�2011年抵銷資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目10萬元

　　(3)嘉鷹公司2011年銷售100件A產(chǎn)品給明光公司，每件售價(jià)5萬元,，每件成本3萬元,，明光公司2011年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件,，每件售價(jià)6萬元。明光公司2012年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件,，每件售價(jià)6萬元,。明光公司編制合并報(bào)表時(shí)，與內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理：

　�,、�2012年抵銷未分配利潤(rùn)——年初項(xiàng)目80萬元

　�,、�2012年抵銷營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目80萬元

　　(4)嘉鷹公司2011年6月20日出售一件產(chǎn)品給明光公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元,，增值稅為17萬元,，成本為60萬元;明光公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，按直線法提折舊。明光公司編制合并報(bào)表時(shí),，與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理：

　�,、�2011年抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬元

　　②2012年抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目36萬元

　�,、�2012年抵銷未分配利潤(rùn)項(xiàng)目28萬元

　　要求：

　　逐筆分析,、判斷資料中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))，如不 正確,，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理,。(答案中的金額單位用萬元表示、不考慮所得稅因素的影響)

　　【答案】

　�,、偬幚碚�確;②處理正確;③處理錯(cuò)誤,。

　　正確處理：應(yīng)抵銷存貨項(xiàng)目80萬元。抵銷存貨項(xiàng)目金額=(內(nèi)部銷售收入一內(nèi)部銷售成本)X未銷售比例=(800-600) X40% = 80 (萬元)

　�,、偬幚碚�確;②處理錯(cuò)誤;③處理正確,。

　　正確處理：應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款項(xiàng)目90萬元。嘉鷹公司對(duì)應(yīng)收明光公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，而合并報(bào)表角度并不認(rèn)可,，因此要抵減壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目10萬元，壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的備抵科目,，因此應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款項(xiàng)目為100 — 10 = 90 (萬元),。

　　①處理正確;②處理正確,。

　　理由：2011年A產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 420

　　存貨 80

　　2012年A產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 80

　　(4)①處理正確;②處理錯(cuò)誤;③處理錯(cuò)誤,。

　　正確處理：②2012年抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目28萬元;③2012年抵銷未分配利潤(rùn)項(xiàng)目36萬元

　　理由：從整個(gè)企業(yè)集團(tuán),，該交易相當(dāng)于通過在建工程自建固定資產(chǎn),，它不能產(chǎn)生利潤(rùn),，作為固定資產(chǎn)原價(jià)確認(rèn)的也只能是其建造成本。因此,，要將銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷,，購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)包含的銷售企業(yè)確認(rèn)的損益部分也應(yīng)予以抵銷。發(fā)生當(dāng)期：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 60

　　固定資產(chǎn)原價(jià) 40

　　同時(shí)按照100萬元入賬的固定資產(chǎn)當(dāng)年多計(jì)提的折舊部分也應(yīng)予以抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4

　　貸：管理費(fèi)用 4

　　2012年,，上年的抵銷分錄重新反映,，其中損益類項(xiàng)目用“未分配利潤(rùn)”代替

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 40

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 4

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 4

　　2012年多提折舊部分的抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8

　　貸：管理費(fèi)用 8

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