金融工具會計(jì)案例分析精選5：

　　中顧股份有限公司(下稱“中顧公司”)為深圳證券交易所A股上市公司,，2X13年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：

　　(1).中顧公司急需資金用于支付貨款，將賬面價(jià)值為2000萬元的應(yīng)收凱拉公司的票據(jù)到中國銀行貼現(xiàn),，取得價(jià)款1 950萬元,，雙方約定，若是凱拉公司不能到期支付票據(jù)款,，銀行將向中顧公司追償,。2X13年初以來，由于受國際經(jīng)濟(jì)低迷的影響,，凱拉公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難,，預(yù)計(jì)出具給中顧公司的票據(jù)很難到期支付。中顧公司在會計(jì)處理時(shí),，終止確認(rèn)了該應(yīng)收票據(jù),，同時(shí)確認(rèn)了當(dāng)期損益50萬元。

　　(2).中顧公司為進(jìn)行貿(mào)易融資,，將賬面余額為4000萬元的應(yīng)收首亨公司的賬款出售給招商銀行,，取得價(jià)款3 950萬元，雙方約定若是首亨公司到期不能償還,，招商銀行不得向中顧公司追償,。中顧公司判斷，與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，終止確認(rèn)了應(yīng)收賬款,，并將應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與收到價(jià)款之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　(3)中顧公司將持有的期限為3年,、還有1年將到期的債券出售給信托公司,，取得價(jià)款3 000萬元。該債券面值3 000萬元,，票面年利率6% (與市場利率相同),。協(xié)議規(guī)定，如果信托公司到期無法收回債券本息,，中顧公司對此筆業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是，出售債券時(shí)終止確認(rèn)了該債券;債券到期時(shí)補(bǔ)付利息時(shí),，將90萬元計(jì)入了當(dāng)期損益,。

　　(4)中顧公司于1月1日將A公司股票出售給大禹公司，取得價(jià)款3000萬元,。雙方約定,，至2X13年年末中顧公司按照3 300萬元回購,。中顧公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，出售時(shí)賬面價(jià)值為2 880萬元,，其中成本為2760萬元,，公允價(jià)值變動為120萬元�,；刭彆r(shí)該股票公允價(jià)值為2 850萬元,。

　　中顧公司的會計(jì)處理如下：出售時(shí)終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，將收取的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額120萬元計(jì)入當(dāng)期損益;在年末回購時(shí),，將該金融資產(chǎn)按照3 300萬元入賬,。

　　(5)中顧公司將B公司股票出售給春秋公司，取得價(jià)款1000萬元,，該股票賬面價(jià)值為1010萬元,。同時(shí)雙方商定：2年到期時(shí)，如果該股票市價(jià)低于1 120萬元,，春秋公司有權(quán)利按照1 120萬元返售給中顧公司;如果股票價(jià)格高于1 120萬元,，則中顧公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬元利息給春秋公司。中顧公司經(jīng)分析認(rèn)為,，2年到期 時(shí),，春秋公司很可能將該股票返售給中顧公司，因此在出售股票時(shí),，未終止確認(rèn)該股票,， 而是將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)在年末確認(rèn)了利息費(fèi)用60萬元,。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)〜(5),，分析、判斷中顧公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理是否正確,， 并說明理由;如果不正確,，請指出正確的會計(jì)處理辦法。

　　【答案】

　　1.事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理不正確,。

　　理由：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付,， 銀行將向中顧公司追償,。本題中凱拉公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)出具給中顧公司的票據(jù)很難到期支付,，所以對于中顧公司來說,，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此中顧公司的做法不正確。

　　正確的會計(jì)處理：中顧公司不應(yīng)該將應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn),，應(yīng)將貼現(xiàn)時(shí)收到的1 950萬元計(jì)入短期借款科目,，并在報(bào)表附注中披露。

　　2.事項(xiàng)(2)的會計(jì)處理中,，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款并確認(rèn)當(dāng)期損益正確,。

　　理由：在不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，中顧公司已經(jīng)將與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移,，則應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款,。

　　3.事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：中顧公司將債券出售給信托公司,，同時(shí)保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　　正確的會計(jì)處理：將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債;債券到期時(shí),，確認(rèn)利息收入180萬元并確認(rèn)相同金額的利息費(fèi)用;將支付的90萬元計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　4.事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理不正確,。

　　理由：企業(yè)約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購,，表明與該金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,。

　　正確的會計(jì)處理：出售時(shí)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債3 000萬元;在出售日與回購日之間，每日確認(rèn)利息費(fèi)用25萬元(即300+12),，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債25萬元;年末減少銀行存款3 300萬元,，沖減負(fù)債3 300萬元。此外,，在回購時(shí)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減少30萬元,， 資本公積減少30萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降沖減資本公積)。

　　5.事項(xiàng)(5)的會計(jì)處理正確,。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán),，金融資產(chǎn)買方很可能會到期行權(quán),，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),，應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債,，期末確認(rèn)利息費(fèi)用。

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