問題來源：
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自2013年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即2013年至2015年免交企業(yè)所得稅，2016年至2018年減半,，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司2015年至2019年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2014年12月10日,，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備,，成本3000萬元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用5年,，無凈殘值。稅法規(guī)定,，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除,。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
資料二：2019年7月1日,，甲公司以2000萬元的價(jià)格購入乙公司同日發(fā)行的債券,，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為2000萬元,，期限為3年,，票面年利率為5%（與實(shí)際利率相同），利息于每年6月30日支付,，本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2019年12月31日,，該債券的公允價(jià)值為2020萬元。
其他資料如下：
第一,，2019年度,，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額4400萬元。
第二,，2015年初,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異的可抵扣虧損,，除上面所述外,，甲公司2015年至2019年無其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng),。
第三，2015年至2019年各年末,，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。
第四，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素,。
要求：
（1）根據(jù)資料一,，分別計(jì)算，甲公司2015年至2019年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊,，并填寫完成下列表格,。
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項(xiàng)目 |
2015年12月31日 |
2016年12月31日 |
2017年12月31日 |
2018年12月31日 |
2019年12月31日 |
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賬面價(jià)值 |
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計(jì)稅基礎(chǔ) |
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暫時(shí)性差異 |
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2015年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=3000×5/（1+2+3+4+5）=1000（萬元）；
2016年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=3000×4/（1+2+3+4+5）=800（萬元）,；
2017年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=3000×3/（1+2+3+4+5）=600（萬元）,；
2018年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=3000×2/（1+2+3+4+5）=400（萬元）；
2019年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=3000×1/（1+2+3+4+5）=200（萬元）,。
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項(xiàng)目 |
2015年12月31日 |
2016年12月31日 |
2017年12月31日 |
2018年12月31日 |
2019年12月31日 |
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賬面價(jià)值 |
2000 |
1200 |
600 |
200 |
0 |
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計(jì)稅基礎(chǔ) |
2400 |
1800 |
1200 |
600 |
0 |
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暫時(shí)性差異 |
400 |
600 |
600 |
400 |
0 |
（2）根據(jù)資料二,，編制甲公司2019年與購入債券及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：其他債權(quán)投資—成本 2000
貸：銀行存款 2000
借：應(yīng)收利息 50（2000×5%/2）
貸：利息收入 50
借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) 20
貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 20
（3）根據(jù)上述資料,，計(jì)算甲公司2015年至2018年各年年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額,。
2015年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)2400萬元,，可抵扣暫時(shí)性差異余額400萬元（2400-2000）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×12.5%+200×25%=75（萬元）；
2016年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元,，可抵扣暫時(shí)性差異余額600萬元（1800-1200），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×12.5%+400×25%=125（萬元）,；
2017年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額600萬元（1200-600）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×12.5%+400×25%=125（萬元）,；
2018年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元,，可抵扣暫時(shí)性差異余額400萬元（600-200）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×25%=100（萬元）。
（4）根據(jù)上述資料,，計(jì)算甲公司2019年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司2019年的應(yīng)交所得稅=（4400-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異400）×25%=1000（萬元）,；
甲公司2019年的遞延所得稅費(fèi)用=400×25%（固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)）=100（萬元）,；
甲公司2019年的所得稅費(fèi)用=1000+100=1100（萬元）,。
借：所得稅費(fèi)用 1100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1000
遞延所得稅資產(chǎn) 100
借：其他綜合收益 5（20×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
王老師
2019-08-11 12:22:37 3516人瀏覽
項(xiàng)目 | 2015年12月31日 | 2016年12月31日 | 2017年12月31日 | 2018年12月31日 | 2019年12月31日 |
賬面價(jià)值 | 2000 | 1200 | 600 | 200 | 0 |
計(jì)稅基礎(chǔ) | 2400 | 1800 | 1200 | 600 | 0 |
暫時(shí)性差異 | 400 | 600 | 600 | 400 | 0 |
2016年至2018年減半,，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅，2019開始用25%
則2015年產(chǎn)生暫時(shí)性差異400萬元
2016年產(chǎn)生暫時(shí)性差異200（600-400）萬元
2017年暫時(shí)性差異變動(dòng)為0
2018年轉(zhuǎn)回200萬元【轉(zhuǎn)回的是2015年暫時(shí)性差異的一部分】
2019年轉(zhuǎn)回400萬元【轉(zhuǎn)回的是2015年的另一部分和2016年的200萬】
遞延所得稅的確認(rèn),，要用暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率
則2015年的400萬元，有200萬是18年轉(zhuǎn)回,，用的是12.5%,，另200萬是19年轉(zhuǎn)回，用的是25%
2016年的200萬,，是19年轉(zhuǎn)回,，所以用的是25%
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,，加油,！相關(guān)答疑
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