問題來源：
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，經當?shù)囟悇諜C關批準，甲公司自2013年2月取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,，即2013年至2015年免交企業(yè)所得稅，2016年至2018年減半,，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅,。甲公司2015年至2019年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：
資料一：2014年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備,，成本3000萬元,，該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用5年,，無凈殘值,。稅法規(guī)定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除,。假定稅法規(guī)定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同,。
資料二：2019年7月1日，甲公司以2000萬元的價格購入乙公司同日發(fā)行的債券,，款項已用銀行存款支付,。該債券的面值為2000萬元，期限為3年,，票面年利率為5%（與實際利率相同）,，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,，將購入的債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2019年12月31日,，該債券的公允價值為2020萬元,。
其他資料如下：
第一，2019年度,，甲公司實現(xiàn)利潤總額4400萬元,。
第二,，2015年初，甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無余額,，無未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異的可抵扣虧損,，除上面所述外，甲公司2015年至2019年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項,。
第三,，2015年至2019年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異,。
第四,，不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料一,，分別計算，甲公司2015年至2019年各年A設備應計提的折舊,，并填寫完成下列表格,。
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項目 |
2015年12月31日 |
2016年12月31日 |
2017年12月31日 |
2018年12月31日 |
2019年12月31日 |
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賬面價值 |
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計稅基礎 |
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暫時性差異 |
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2015年A設備應計提的折舊=3000×5/（1+2+3+4+5）=1000（萬元）；
2016年A設備應計提的折舊=3000×4/（1+2+3+4+5）=800（萬元）,；
2017年A設備應計提的折舊=3000×3/（1+2+3+4+5）=600（萬元）,；
2018年A設備應計提的折舊=3000×2/（1+2+3+4+5）=400（萬元）；
2019年A設備應計提的折舊=3000×1/（1+2+3+4+5）=200（萬元）,。
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項目 |
2015年12月31日 |
2016年12月31日 |
2017年12月31日 |
2018年12月31日 |
2019年12月31日 |
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賬面價值 |
2000 |
1200 |
600 |
200 |
0 |
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計稅基礎 |
2400 |
1800 |
1200 |
600 |
0 |
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暫時性差異 |
400 |
600 |
600 |
400 |
0 |
（2）根據(jù)資料二,，編制甲公司2019年與購入債券及確認利息相關的會計分錄。
借：其他債權投資—成本 2000
貸：銀行存款 2000
借：應收利息 50（2000×5%/2）
貸：利息收入 50
借：其他債權投資—公允價值變動 20
貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動 20
（3）根據(jù)上述資料,，計算甲公司2015年至2018年各年年末的遞延所得稅資產或負債余額,。
2015年固定資產賬面價值2000萬元，計稅基礎2400萬元,，可抵扣暫時性差異余額400萬元（2400-2000）,，應確認遞延所得稅資產余額=200×12.5%+200×25%=75（萬元）；
2016年固定資產賬面價值1200萬元,，計稅基礎1800萬元,，可抵扣暫時性差異余額600萬元（1800-1200），應確認遞延所得稅資產余額=200×12.5%+400×25%=125（萬元）,；
2017年固定資產賬面價值600萬元,，計稅基礎1200萬元，可抵扣暫時性差異余額600萬元（1200-600）,，應確認遞延所得稅資產余額=200×12.5%+400×25%=125（萬元）,；
2018年固定資產賬面價值200萬元，計稅基礎600萬元,，可抵扣暫時性差異余額400萬元（600-200）,，應確認遞延所得稅資產余額=400×25%=100（萬元）,。
（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2019年的應交所得稅和所得稅費用,，并編制相關會計分錄,。
甲公司2019年的應交所得稅=（4400-轉回固定資產的可抵扣暫時性差異400）×25%=1000（萬元）；
甲公司2019年的遞延所得稅費用=400×25%（固定資產轉回的遞延所得稅資產）=100（萬元）,；
甲公司2019年的所得稅費用=1000+100=1100（萬元）,。
借：所得稅費用 1100
貸：應交稅費——應交所得稅 1000
遞延所得稅資產 100
借：其他綜合收益 5（20×25%）
貸：遞延所得稅負債 5
王老師
2019-08-11 12:22:37 3660人瀏覽
項目 | 2015年12月31日 | 2016年12月31日 | 2017年12月31日 | 2018年12月31日 | 2019年12月31日 |
賬面價值 | 2000 | 1200 | 600 | 200 | 0 |
計稅基礎 | 2400 | 1800 | 1200 | 600 | 0 |
暫時性差異 | 400 | 600 | 600 | 400 | 0 |
2016年至2018年減半,，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅，2019開始用25%
則2015年產生暫時性差異400萬元
2016年產生暫時性差異200（600-400）萬元
2017年暫時性差異變動為0
2018年轉回200萬元【轉回的是2015年暫時性差異的一部分】
2019年轉回400萬元【轉回的是2015年的另一部分和2016年的200萬】
遞延所得稅的確認,，要用暫時性差異轉回期間的稅率
則2015年的400萬元,，有200萬是18年轉回，用的是12.5%,，另200萬是19年轉回,，用的是25%
2016年的200萬，是19年轉回,，所以用的是25%
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