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輕四31資料三問題：無特別風(fēng)險時為何不能只進行控制測試

為什么是不正確的

書面聲明的日期和涵蓋的期間獲取其他信息 2023-08-14 22:45:30

問題來源：

甲公司是ABC會計師事務(wù)所首次承接的審計客戶,，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元,，實際執(zhí)行的重要性為150萬元,。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境等方面情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2022年8月,，甲公司按照規(guī)定申請購置環(huán)保設(shè)備的補貼,，并購置環(huán)保設(shè)備。2022年12月收到政府補貼1200萬元,。
（2）2021年11月,，甲公司借入2年期、年利率6%的銀行借款9000萬元用于擴建現(xiàn)有生產(chǎn)線（假設(shè)不考慮利息收入）,，該生產(chǎn)線2021年8月開工,，預(yù)計2022年末完工投入使用,，2022年5月初，由于工程施工發(fā)生了安全事故,，導(dǎo)致工程中斷，直到9月初才復(fù)工,。
（3）甲公司采用成本模式對2022年1月新購入的一棟用于出租的寫字樓進行后續(xù)計量,，該寫字樓的取得成本為4000萬元，2022年其后續(xù)計量模式未發(fā)生變動,。
（4）2022年7月8日,，甲公司向乙公司購買一批商品，甲公司將其應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的1000萬元款項分類為以攤余成本計量的金融負債,，2022年11月,，雙方簽訂債務(wù)重組合同，甲公司以一項無形資產(chǎn)償還該欠款,，該無形資產(chǎn)的賬面余額為1200萬元,，已計提攤銷400萬元，月末雙方完成無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù),，由乙公司支付評估費5萬元,。
（5）為完成轉(zhuǎn)產(chǎn)計劃，甲公司管理層制定一項辭退計劃,，于2023年7月1日起將以職工自愿方式辭退大量職工,，該計劃已于2022年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將于下年實施完畢,。根據(jù)擬辭退職工人數(shù)的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付補償確定預(yù)計補償總額為2000萬元,。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	未審數(shù)	已審數(shù)
項目	2022年	2021年
投資收益——債務(wù)重組收益	200	0
營業(yè)外收入——政府補貼	1200	0
固定資產(chǎn)——環(huán)保設(shè)備	8000	0
在建工程——借款利息	630	90
投資性房地產(chǎn)——寫字樓	4000	0
預(yù)計負債——辭退福利	2000	0

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司在發(fā)貨時開具銷售發(fā)票,，在客戶驗收后確認銷售收入。A注冊會計師擬選取2022年12月最后若干張和2023年1月最前若干張銷售發(fā)票,，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2022年度和2023年度,，據(jù)此確認收入截止認定，結(jié)果滿意,。
（2）A注冊會計師擬實施進一步審計程序的范圍是：金額高于財務(wù)報表整體的重要性的財務(wù)報表項目,；金額低于財務(wù)報表整體的重要性但存在舞弊風(fēng)險、低估風(fēng)險或匯總起來金額可能重大的項目,。
（3）A注冊會計師了解了與收入確認相關(guān)的內(nèi)部控制,，認為其設(shè)計有效并得到執(zhí)行，且根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境等方面情況的了解,，認為其不存在特別風(fēng)險,，擬僅對其實施控制測試,。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司是ABC會計師事務(wù)所2022年11月1日新承接的客戶,，甲公司管理層于2022年12月31日進行了存貨盤點,，A注冊會計師對期末存貨實施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初數(shù)量,，并抽樣檢查了2022年度存貨數(shù)量變動情況,，據(jù)此認可了甲公司2022年1月1日存貨金額。
（2）A注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司2022年度的銷售費用,，可接受的差異額為150萬元,，已記錄金額與預(yù)期值之間存在200萬元差異，A注冊會計師就超出可接受差異額的50萬元獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。
（3）A注冊會計師評估認為甲公司2022年管理費用存在特別風(fēng)險，了解相關(guān)內(nèi)部控制后認為控制預(yù)期無效,，僅實施了實質(zhì)性分析程序,。
（4）A注冊會計師獲取了甲公司盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨,、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi),。
資料五：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司2022年末的一項重大未決訴訟在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前終審結(jié)案,，賠償金額1800萬元,，甲公司管理層調(diào)整了2022年度財務(wù)報表，在對該調(diào)整實施審計程序后,，A注冊會計師對重新批準(zhǔn)的財務(wù)報表出具了新的審計報告,。
（2）2022年11月，甲公司更換了主要管理層成員,。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明,，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明。
（3）A注冊會計師獲取并閱讀了經(jīng)甲公司治理層批準(zhǔn)用于發(fā)布的甲公司年度報告最終版本,，未發(fā)現(xiàn)其他信息存在不一致,，在出具審計報告后未再核對甲公司網(wǎng)站上發(fā)布的年度報告的信息。
（4）A注冊會計師在審計過程中通過實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了甲公司內(nèi)部控制沒有識別出的重大錯報,，因此,，立即向治理層以口頭形式通報了該內(nèi)部控制缺陷，未以書面形式向其通報,。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項,，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險,。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險,，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）,。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認定
（1）	是（0.5分）	甲公司按照規(guī)定申請購置環(huán)保設(shè)備的補貼,，并購置環(huán)保設(shè)備，收到的補貼是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,，存在多計營業(yè)外收入,、少計遞延收益的重大錯報風(fēng)險（0.5分）	營業(yè)外收入（發(fā)生）（0.25分）遞延收益（完整性）（0.25分）固定資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?.25分）其他收益（完整性）（0.25分）
（2）	是（0.5分）	借款利息應(yīng)在符合資本化期間計入在建工程,，因安全事故導(dǎo)致工程中斷的期間，所產(chǎn)生的借款利息不應(yīng)資本化,，存在多計在建工程,、少計財務(wù)費用的重大錯報風(fēng)險（0.5分）	在建工程（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?.25分）財務(wù)費用（完整性）（0.25分）
（3）	是（0.5分）	該寫字樓是1月購入的,，采用成本模式進行后續(xù)計量的情況下需要計提折舊,，但財務(wù)報表中投資性房地產(chǎn)的金額依舊為成本價，存在少計提投資性房地產(chǎn)折舊的重大錯報風(fēng)險（0.5分）	營業(yè)成本（完整性）（0.25分）投資性房地產(chǎn)（準(zhǔn)確性,、計價和分?jǐn)偅?.25分）
（4）	是（0.5分）	以非金融資產(chǎn)償還債務(wù),，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入其他收益中,，甲公司以無形資產(chǎn)償還債務(wù),，將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額計入了投資收益中，存在多計投資收益,，少計其他收益的重大錯報風(fēng)險（0.5分）	投資收益（發(fā)生）（0.25分）其他收益（完整性）（0.25分）
（5）	是（0.5分）	辭退職工應(yīng)支付的補償屬于辭退福利,，通過應(yīng)付職工薪酬核算，存在多計預(yù)計負債,，少計應(yīng)付職工薪酬的重大錯報風(fēng)險（0.5分）	預(yù)計負債（存在）（0.25分）應(yīng)付職工薪酬（完整性）（0.25分）

（2）針對資料三第（1）至（3）項,，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

事項序號	是否恰當(dāng) （是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	在客戶驗收后確認收入,，核對資產(chǎn)負債表日前后的銷售發(fā)票不足以有效測試收入截止（0.5分）
（2）	否（0.5分）	確定需要實施進一步審計程序的交易,、賬戶余額和披露根據(jù)的是實際執(zhí)行的重要性，不是財務(wù)報表整體的重要性（0.5分）
（3）	否（0.5分）	應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易實施實質(zhì)性程序（0.5分）

（3）針對資料四第（1）至（4）項,，假定不考慮其他條件,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

事項序號	是否恰當(dāng) （是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	還應(yīng)對期初存貨項目的計價實施審計程序（0.5分）
（2）	否（0.5分）	應(yīng)當(dāng)針對200萬元的差異進行調(diào)查（0.5分）
（3）	否（0.5分）	應(yīng)當(dāng)實施細節(jié)測試或者將實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結(jié)合（0.5分）
（4）	否（0.5分）	甲公司納入盤點范圍的存貨不應(yīng)當(dāng)包括已確認銷售暫存的存貨（0.5分）

（4）針對資料五第（1）至（4）項,，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

事項序號	是否恰當(dāng) （是/否）	理由
（1）	否（0.5分）	還應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日（0.5分）
（2）	否（0.5分）	應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計報告提及的所有期間的書面聲明（0.5分）
（3）	是（1分）	—
（4）	否（0.5分）	實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報,，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（0.5分）