輕一P503-簡答3（2）供應商信息修改批準和錄入為何是不相容職責

對供應商信息修改的批準和錄入是兩項不相容職責

應付賬款的實質性程序 2022-07-18 11:59:54

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：
（1）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號,，請購單由部門經(jīng)理批準,，超過一定金額還需總經(jīng)理批準。A注冊會計師認為該項控制設計有效,，實施了控制測試,，結果滿意。
（2）甲公司將經(jīng)批準合格的供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔,，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商,。供應商的變動需由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔,。A注冊會計師認為該內部控制設計合理,，擬予以信賴。
（3）甲公司應付賬款年末余額為550萬元,，A注冊會計師認為應付賬款存在低估風險,，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異,。
（4）因甲公司其他應付款年末余額較2020年末大幅減少,，A注冊會計師對其他應付款實施了函證，對未回函的項目,，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關原始憑證,，結果滿意,。
（5）為查找未入賬的應付賬款,，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關憑證，并結合存貨監(jiān)盤程序,，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料,，結果滿意,。
要求：
針對上述事項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當,，簡要說明理由。

（1）考核點：采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動和相關內部控制,，教材P234

依據(jù)：

生產(chǎn)部門根據(jù)采購計劃,、對需要購買的已列入存貨清單的原材料等項目填寫請購單，其他部門對所需要購買的商品或服務編制請購單,。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權,，例如，生產(chǎn)部門在現(xiàn)有庫存達到再訂購點時就可提出采購申請,，其他部門可以為正常的維修工作和類似工作直接申請采購有關物品,。請購單可由手工編制或系統(tǒng)創(chuàng)建。由于企業(yè)內不少部門都可以填列請購單,，可以按照部門分別設置請購單的連續(xù)編號,，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

（2）考核點：采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動和相關內部控制,，教材P236

依據(jù)：

企業(yè)應當建立采購與付款交易的崗位責任制,，明確相關部門和崗位的職責、權限,，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批,；詢價與確定供應商,；采購合同的訂立與審批；采購與驗收,；采購,、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行,。這些都是對企業(yè)提出的,、有關采購與付款交易相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,。

（3）考核點：應收賬款的實質性程序

原因分析：

針對低估風險，要采用函證程序,，需要選小金額或者零余額的,，大金額與高估風險更相關,。

（4）考核點：應收賬款的實質性程序

原因分析：

“2021年年末余額較2020年末大幅減少”，表明可能存在低估風險,，針對低估風險,，如采用函證程序，需要作出一些改變,，如沒說,，認為就是常規(guī)的函證程序，而常規(guī)的函證程序針對的是高估風險,。

（5）考核點：應收賬款的實質性程序,，教材P244

依據(jù)：檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款,。

（1）對本期發(fā)生的應付賬款增減變動,，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確,。

（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證,，關注其驗收單、供應商發(fā)票的日期,，確認其入賬時間是否合理,。

（3）獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性,。

（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目,，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等）,，詢問被審計單位內部或外部的知情人員,，查找有無未及時入賬的應付賬款。