事項(xiàng)（1）
考核點(diǎn)：對(duì)函證過(guò)程的控制,，教材P57
依據(jù)：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制。
1.函證發(fā)出前的控制措施,。
詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。
為使函證程序能有效地實(shí)施,，在詢證函發(fā)出前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函,，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：
（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致,。對(duì)于銀行存款的函證,，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致；
（2）考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng),，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性,、是否擁有回函的授權(quán)等,；
（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；
（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱,、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì),，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性,。
事項(xiàng)（2）
考核點(diǎn)：對(duì)函證過(guò)程的控制,，教材P57
依據(jù)：
對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致,。
易錯(cuò)點(diǎn)提示：之所以使用銀行對(duì)賬單的余額而不是銀行存款日記賬的余額,，老師認(rèn)為可以從以下角度進(jìn)行理解：
第一，銀行存款的函證程序是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序,。需要銀行確認(rèn)的信息,，是銀行記錄的金額，通俗的說(shuō)就是銀行需要去核對(duì)確認(rèn)的是銀行方面記錄的企業(yè)的錢有多少,，銀行并不看你企業(yè)的日記賬記錄的金額是多少,，所以得用銀行對(duì)賬單上的余額；
第二,，因?yàn)殂y行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的未達(dá)賬項(xiàng)是時(shí)有出現(xiàn)的,，如果以企業(yè)銀行存款日記賬余額作為函證的內(nèi)容，那么可能95%以上的回函都是不符的,，結(jié)果很難看,。
綜合以上兩個(gè)原因，我們對(duì)銀行存款實(shí)施函證的時(shí)候,，必須要以對(duì)賬單上的余額填列詢證函,，而不能使用企業(yè)銀行存款日記賬的余額作為函證對(duì)象。
事項(xiàng)（3）
考核點(diǎn)：在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性,，教材P38-P39
依據(jù)：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),。
易錯(cuò)點(diǎn)提示：依據(jù)教材P69頁(yè)
審計(jì)抽樣可以與其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法結(jié)合進(jìn)行,。例如，在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用選取特定項(xiàng)目的方法將應(yīng)收賬款中的單個(gè)重大項(xiàng)目挑選出來(lái)單獨(dú)測(cè)試,，再針對(duì)剩余的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行抽樣。所以對(duì)于應(yīng)收賬款的函證,，是可以采用審計(jì)抽樣的方式進(jìn)行的,，題目說(shuō)針對(duì)大額的全部函證，針對(duì)小額的采用審計(jì)抽樣函證,，是可以的,，只不過(guò)這里定義的大額的范圍不恰當(dāng)，應(yīng)該是以實(shí)際執(zhí)行的重要性為標(biāo)準(zhǔn),。
有學(xué)員想回答：應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證,，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效,。這樣的回答是不正確的,，因?yàn)檫@里考查的并非應(yīng)收賬款不實(shí)施函證的豁免條件，而是針對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性的運(yùn)用的,。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性是在審計(jì)完成階段,，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)、出報(bào)告來(lái)用的,。實(shí)際執(zhí)行程序的丈量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際執(zhí)行的重要性,。做題的時(shí)候要學(xué)會(huì)鎖定問(wèn)題，鎖定知識(shí)點(diǎn),，進(jìn)而才能準(zhǔn)確作答,。
事項(xiàng)（4）
考核點(diǎn)：以電子形式收到的回函，教材P59
依據(jù)：對(duì)以電子形式收到的回函,，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定,，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺(jué)，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境,，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制,，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性,。
電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù),、電子數(shù)碼簽名技術(shù),、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。
事項(xiàng)（5）
考核點(diǎn)：積極式函證未收到回函時(shí)的處理，教材P58
依據(jù)：如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢證函回函時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函,。
如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,。這些情況可能包括：
1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；
2.存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,，例如,，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù),。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù),。在這種情況下，如果未獲取回函,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響,。