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納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),，差額VS全額,？

老師,，什么時候減購置價，什么時候又不減,。題做著做著就糊涂了

銷項稅額的計算不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 2022-07-10 19:30:17

問題來源：

位于市區(qū)的某集團(tuán)總部為增值稅一般納稅人,，擁有外貿(mào)進(jìn)出口資格。2021年6月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）內(nèi)銷一批服裝,，向客戶開具的增值稅發(fā)票的金額欄中分別注明了價款300萬元,、折扣額30萬元。
（2）取得統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入50萬元,、保本理財產(chǎn)品利息收入10.6萬元,。
（3）轉(zhuǎn)讓其100%控股的一家非上市公司的股權(quán)，初始投資成本2000萬元,，轉(zhuǎn)讓價5000萬元,。
（4）在境內(nèi)開展連鎖經(jīng)營，取得含稅商標(biāo)權(quán)使用費106萬元,。
（5）轉(zhuǎn)讓位于市區(qū)的一處倉庫,，取得含稅金額1040萬元,，該倉庫2010年購入，購置價200萬元,，選擇簡易計稅方法計征增值稅,。
（6）向小規(guī)模納稅人銷售一臺使用過的設(shè)備，當(dāng)年采購該設(shè)備時按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額,，取得含稅金額10.3萬元,，開具增值稅普通發(fā)票。
（7）聘請境外公司來華提供商務(wù)咨詢并支付費用20萬元,，合同約定增值稅由支付方承擔(dān),。
（8）進(jìn)口3輛廂式貨車，關(guān)稅完稅價格40萬元/輛,；其中一輛用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,，其余兩輛待售。
（9）發(fā)生其他無法準(zhǔn)確劃分用途支出,。取得增值稅專用發(fā)票注明稅額22.6萬元,。（其他相關(guān)資料：進(jìn)口廂式貨車的關(guān)稅稅率為15%，當(dāng)月未取得代扣代繳稅款的完稅憑證,，進(jìn)口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報抵扣。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,，集團(tuán)總部按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取利息）
要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額,。

業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額=（300-30）×13%=35.1（萬元）

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否應(yīng)繳納增值稅，如應(yīng)繳納增值稅,，計算業(yè)務(wù)（2）增值稅銷項稅額,。

統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅。保本理財產(chǎn)品利息收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。
業(yè)務(wù)（2）的銷項稅額=10.6÷（1+6%）×6%=0.6（萬元）

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否應(yīng)繳納增值稅并說明理由,。

業(yè)務(wù)（3）不需要繳納增值稅。
理由：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅,。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）的銷項稅額。

業(yè)務(wù)（4）的銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅額,。

業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅額=（1040-200）÷（1+5%）×5%=40（萬元）

（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的增值稅額。

業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的增值稅額=10.3÷（1+3%）×2%=0.2（萬元）

（7）計算業(yè)務(wù)（7）當(dāng)期應(yīng)代扣代繳的增值稅額,。

業(yè)務(wù)（7）當(dāng)期應(yīng)代扣代繳的增值稅額=20×6%=1.2（萬元）
【注意】根據(jù)題干信息“增值稅由支付方承擔(dān)”可以判斷出20萬元是不含增值稅金額,。抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)滿足的條件之一是“取得合法的扣稅憑證”,，本業(yè)務(wù)未取得完稅憑證，所以不能抵扣進(jìn)項稅額,。

（8）計算業(yè)務(wù)（8）進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅,、車輛購置稅和增值稅額。

進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅=40×3×15%=18（萬元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的車輛購置稅=40×（1+15%）×10%=4.6（萬元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的增值稅=40×3×（1+15%）×13%=17.94（萬元）
進(jìn)口廂式貨車應(yīng)繳納的關(guān)稅,、車輛購置稅和增值稅額合計=18+4.6+17.94=40.54（萬元）

（9）根據(jù)業(yè)務(wù)（9）計算當(dāng)期不可抵扣的進(jìn)項稅額,。

業(yè)務(wù)（9）當(dāng)期不可抵扣的進(jìn)項稅額=22.6×［50+10.3÷（1+3%）+（1040-40-200）］÷［50+10.3÷（1+3%）+（1040-40-200）+（300-30）+10.6÷（1+6%）+106÷（1+6%）］=15.67（萬元）
【注意】不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額對于差額計稅項目，公式中“當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額”指的是差額后的銷售額,。

（10）回答主管稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)對企業(yè)按月計算得出的不可抵扣進(jìn)項稅額調(diào)整,；如果有權(quán)調(diào)整，應(yīng)如何調(diào)整,。

主管稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算,。
這是因為對于納稅人而言，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的,，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項稅額的不均衡性,，有可能會造成按月計算的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算,，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整,。

（11）不考慮扣繳因素，計算當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅額,。

當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅額=35.1+0.6+6-（22.6-15.67）-17.94+40+0.2=57.03（萬元）

（12）不考慮扣繳因素,，計算當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加,。（2019年考題改編）

當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅額,、教育費附加及地方教育附加合計=57.03×（7%+3%+2%）=6.84（萬元）。

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