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股票分紅個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅區(qū)別詳解

傻傻分不清

境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅收入總額 2020-10-07 10:49:35

問(wèn)題來(lái)源：

位于市區(qū)的A居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一型號(hào)的熱水器,。熱水器單臺(tái)銷售成本0.1萬(wàn)元,、單臺(tái)市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格0.18萬(wàn)元。2019年度企業(yè)財(cái)務(wù)核算反映部分信息為：
（1）銷售熱水器共計(jì)3萬(wàn)臺(tái)，取得不含稅銷售收入5400萬(wàn)元,；準(zhǔn)予扣除的成本3000萬(wàn)元,。
（2）取得直接投資非上市居民企業(yè)的股息收入50萬(wàn)元。
（3）賬面記錄來(lái)自甲國(guó)B公司的稅后紅利43.2萬(wàn)元,，該筆紅利在匯出時(shí)被實(shí)際扣繳過(guò)10%的預(yù)提稅4.8萬(wàn)元,；匯出前甲國(guó)B公司就該筆經(jīng)營(yíng)所得繳納過(guò)企業(yè)所得稅，甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率20%,，A企業(yè)對(duì)甲國(guó)B公司持股比例18%,。
（4）繳納增值稅450萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加54萬(wàn)元,。
（5）發(fā)生銷售費(fèi)用1300萬(wàn)元、管理費(fèi)用450萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元）,。
（6）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元,，其中通過(guò)市民政局向泥石流災(zāi)害地區(qū)捐款60萬(wàn)元，通過(guò)省政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐款20萬(wàn)元,，均取得合法票據(jù),。
A企業(yè)自行計(jì)算全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為370萬(wàn)元。2020年1月,，經(jīng)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核,，發(fā)現(xiàn)以下兩個(gè)問(wèn)題：
（1）12月10日有100臺(tái)熱水器發(fā)貨，該批熱水器已于11月15日收到不含稅預(yù)收款18萬(wàn)元,，A企業(yè)收入和成本均未作賬務(wù)處理,。
（2）12月20日接受某公司捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票,，注明金額10萬(wàn)元,、增值稅1.3萬(wàn)元，未作賬務(wù)處理,。
假定A企業(yè)在匯算清繳前預(yù)繳過(guò)企業(yè)所得稅88萬(wàn)元,。
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算并回答下列問(wèn)題,。

（1）A企業(yè)12月應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)金額,。

應(yīng)補(bǔ)繳增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=（18×13%-1.3）×（1+7%+3%+2%）=1.16（萬(wàn)元）,。
參考教材P406-P407,；參考輕一P424

（2）A企業(yè)經(jīng)審核后全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額,。

100臺(tái)熱水器補(bǔ)記收入18萬(wàn)元；補(bǔ)記成本=100×0.1=10（萬(wàn)元）
補(bǔ)記稅金及附加=（18×13%-1.3）×（7%+3%+2%）=0.12（萬(wàn)元）
增值稅是價(jià)外稅,，不影響利潤(rùn)總額,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得扣除。
受贈(zèng)機(jī)器設(shè)備補(bǔ)記營(yíng)業(yè)外收入11.3萬(wàn)元,。
漏記金額需調(diào)整賬面利潤(rùn),，經(jīng)審核后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=370+18-10+11.3-0.12=389.18（萬(wàn)元）。
參考教材P258,；參考輕一P283

（3）A企業(yè)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,。

公益性捐贈(zèng)的扣除限額=389.18×12%=46.70（萬(wàn)元），目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)不受捐贈(zèng)限額限制,，向泥石流災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-46.70=13.30（萬(wàn)元）,。
參考教材P223-P224；參考輕一P250

（4）A企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額1=80×60%=48（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額2=（5400+18）×5‰=27.09（萬(wàn)元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-27.09=52.91（萬(wàn)元）,。
參考教材P222；參考輕一P247

（5）A企業(yè)境內(nèi)所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅,。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入,，屬于免稅收入,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=389.18-50+13.30+52.91-43.2=362.19（萬(wàn)元）
境內(nèi)所得應(yīng)納的所得稅=362.19×25%=90.55（萬(wàn)元）。
參考教材P258,；參考輕一P283

（6）A企業(yè)境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額,。

預(yù)提稅扣稅前所得=43.2/（1-10%）=48（萬(wàn)元）；或43.2+4.8=48（萬(wàn)元）
該筆分紅還原成境外B公司稅前所對(duì)應(yīng)的所得=48/（1-20%）=60（萬(wàn)元）
按我國(guó)稅法計(jì)算的抵免限額=60×25%=15（萬(wàn)元）
由于A居民企業(yè)對(duì)境外B公司持股比例僅為18%,，在我國(guó)只能抵扣其直接負(fù)擔(dān)的預(yù)提稅,，不能抵扣其間接負(fù)擔(dān)的B公司所得稅。
境外所得應(yīng)補(bǔ)稅=15-4.8=10.20（萬(wàn)元）,。
參考教材P546,；參考輕一P287

（7）A企業(yè)匯算清繳在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

A企業(yè)匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=90.55+10.20-88（預(yù)繳）=12.75（萬(wàn)元）,。
參考教材P258,；參考輕一P283

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小張老師

2020-10-07 13:46:44 2317人瀏覽

哈嘍,！努力學(xué)習(xí)的小天使：

①個(gè)人持有非上市公司股權(quán),，取得的分紅，屬于“股息,、紅利所得”,，照章繳納個(gè)人所得稅,；個(gè)人取得境內(nèi)上市公司的股票，取得的分紅,，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,；持股期限超過(guò)1年的，暫免征稅,。

②企業(yè)持有股權(quán)取得的分紅,，按照下列規(guī)定處理：

企業(yè)類型	從境內(nèi)非上市的居民企業(yè)取得的投資收益	連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月的投資收益	連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)12個(gè)月取得的投資收益
居民企業(yè)	免	不免	免
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)	免	不免	免
未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)	不免	不免	不免