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歷年經(jīng)典主觀題企業(yè)所得稅法綜合題第1題第3小題解析

歷年經(jīng)典主觀題>第四章 企業(yè)所得稅法>綜合題>第1題 第3小題>試題ID:2868311 已確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得60萬(wàn)為什么不進(jìn)行調(diào)減呢

小型微利企業(yè)優(yōu)惠加計(jì)扣除優(yōu)惠 2023-08-01 11:36:57

問(wèn)題來(lái)源:

某家電制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,,2022年度企業(yè)資產(chǎn)總額4900萬(wàn)元,,實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元,、投資收益500萬(wàn)元,、其他收益20萬(wàn)元,;發(fā)生營(yíng)業(yè)成本5800萬(wàn)元、稅金及附加160萬(wàn)元,、管理費(fèi)用1400萬(wàn)元,、銷(xiāo)售費(fèi)用1000萬(wàn)元,、財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元,、營(yíng)業(yè)外支出190萬(wàn)元。2022年度該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為930萬(wàn)元,已預(yù)繳企業(yè)所得稅70萬(wàn)元,。
2023年4月該企業(yè)進(jìn)行2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),,聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核,發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):
(1)3月份租入一間門(mén)面房,,合同約定租期6年,按年支付每年不含增值稅租金10萬(wàn)元,,企業(yè)2022年就該合同計(jì)算繳納印花稅0.01萬(wàn)元,。3月份支出120萬(wàn)元用于對(duì)該門(mén)面房的改建,,企業(yè)已將其全額計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用。
(2)4月份購(gòu)入一套企業(yè)財(cái)務(wù)軟件,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1萬(wàn)元,,增值稅0.13萬(wàn)元,企業(yè)將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。
(3)2021年5月該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品投資境內(nèi)乙公司。該產(chǎn)品的不含增值稅公允價(jià)值200萬(wàn)元,賬面成本140萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上已確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得60萬(wàn)元。企業(yè)選擇將對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。
(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用中含滿足扣除條件的向與企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人以8%利率支付的借款利息支出20萬(wàn)元,金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為6%。
(5)銷(xiāo)售費(fèi)用中含為股東報(bào)銷(xiāo)與企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費(fèi)10萬(wàn)元,。
(6)投資收益含轉(zhuǎn)回上年已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,。
(7)企業(yè)當(dāng)年職工人數(shù)為290人,全年成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放的合理工資總額3000萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)450萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元,、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元,。
(8)研發(fā)費(fèi)用中含研發(fā)人員人工費(fèi)用200萬(wàn)元,、直接投入費(fèi)用500萬(wàn)元,、折舊費(fèi)用20萬(wàn)元,、其他相關(guān)費(fèi)用70萬(wàn)元,。
(其他相關(guān)資料:租賃合同印花稅稅率1‰,各扣除項(xiàng)目均在匯算清繳期取得有效憑證)
要求:根據(jù)上述資料,按照順序計(jì)算回答問(wèn)題,,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅,,并計(jì)算企業(yè)2022年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。
業(yè)務(wù)(1)應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅=6×10×1‰-0.01=0.05(萬(wàn)元)
該企業(yè)2022年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=930-0.05+(120-120÷6÷12×9)=1034.95(萬(wàn)元),。
(2)判斷業(yè)務(wù)(2)企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)是否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠并說(shuō)明理由,。
不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,。
理由:自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)可以加計(jì)扣除,,外購(gòu)財(cái)務(wù)軟件不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠,。
(3)回答業(yè)務(wù)(3)企業(yè)取得乙公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),,加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,,逐年進(jìn)行調(diào)整。
業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=60÷5=12(萬(wàn)元)
(4)回答業(yè)務(wù)(4)向無(wú)關(guān)聯(lián)自然人借款的利息支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的條件,并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)自然人借款的利息支出,,同時(shí)符合以下條件的,,其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除:
①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法,、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;
②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-20÷8%×6%=5(萬(wàn)元),。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅,并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
業(yè)務(wù)(5)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=10×20%=2(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=10(萬(wàn)元)。
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100(萬(wàn)元),。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
職工福利費(fèi)扣除限額=3000×14%=420(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額450萬(wàn)元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額=450-420=30(萬(wàn)元),。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=3000×8%=240(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額90萬(wàn)元,,不需要調(diào)整。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=3000×2%=60(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額40萬(wàn)元,,不需要調(diào)整,。
合計(jì)應(yīng)納稅調(diào)增=30(萬(wàn)元),。
(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)本年度研發(fā)費(fèi)用中其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的扣除限額及應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的扣除限額=(200+500+20)×10%÷(1-10%)=80(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(200+500+20+70)×100%=790(萬(wàn)元)。
(9)回答該企業(yè)2022年度是否滿足小型微利企業(yè)條件,,并計(jì)算應(yīng)退(補(bǔ))的企業(yè)所得稅,。(2022年考題改編)
應(yīng)納稅所得額=1034.95+12+5+10-100+30-790=201.95(萬(wàn)元)
該企業(yè)2022年度滿足小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),,且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè),。
應(yīng)納稅額=(100×12.5%+101.95×25%)×20%=7.60(萬(wàn)元)
應(yīng)退企業(yè)所得稅=70-7.60=62.40(萬(wàn)元),。
查看完整問(wèn)題

于老師

2023-08-01 11:50:25 2039人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

不是的,,注意投資業(yè)務(wù)發(fā)生在2021年,,本題計(jì)算的是2022年的應(yīng)納稅所得額,,2021年,應(yīng)先調(diào)減60,,再調(diào)增12,。

2022年直接調(diào)增應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元即可,,2022年會(huì)計(jì)上確認(rèn)所得是0,,稅法確認(rèn)12萬(wàn)元,,所以納稅調(diào)增12萬(wàn)元。

祝您輕松過(guò)關(guān),!

您再理解一下,如有其他疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流,,加油!
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