關于居民企業(yè)和非居民企業(yè)投資收益的稅務處理

可不可以麻煩老師總結(jié)一下企業(yè)所得稅和個人所得稅分別從居民企業(yè)和非居民企業(yè)獲得投資收益怎么繳納稅款和各種稅收優(yōu)惠,，每次居民非居民,，還有上市非上市混淆記不清楚

資產(chǎn)損失扣除政策加計扣除優(yōu)惠 2021-08-12 21:05:47

問題來源：

某符合條件的國家鼓勵的軟件生產(chǎn)企業(yè)是我國居民企業(yè),，2018年4月成立,，經(jīng)營期限為15年，為增值稅一般納稅人,，該企業(yè)設立的當年獲利,。2020年該企業(yè)自行核算主營業(yè)務收入8700萬元，其他業(yè)務收入1200萬元,，賬面實現(xiàn)利潤總額900萬元,。進行2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時,，注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列情況：
（1）接受某公司捐贈的原材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元,、增值稅額2.6萬元,，該項業(yè)務未反映在賬務中，但相關進項稅已抵扣,。
（2）該企業(yè)擁有居民企業(yè)M公司80%的股權(quán),，當年12月已將該股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)B，該股權(quán)投資成本1000萬元,，轉(zhuǎn)讓價格1800萬元,，轉(zhuǎn)讓業(yè)務發(fā)生時，M公司累計未分配利潤600萬元,，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務未反映在賬務中,。（會計上采用成本法核算）
（3）符合規(guī)定的境內(nèi)自行研發(fā)費用510萬元和委托境外單位研發(fā)實際發(fā)生的費用300萬元單獨記賬且均未納入損益計算。（均未形成無形資產(chǎn)）
（4）成本400萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品被盜,，外購比例60％,，適用13%的增值稅稅率，獲得保險公司賠償80萬元,，該業(yè)務未反映在賬務中,。
（5）該企業(yè)賬面體現(xiàn)業(yè)務招待費100萬元、支付給母公司的管理費500萬元,。
（6）該企業(yè)賬面體現(xiàn)在2020年6月1日向非金融企業(yè)（非關聯(lián)方）借入資金800萬元用于經(jīng)營,，借款期限為7個月，當年支付利息80萬元,，同期同類銀行貸款年利率為7％,。
（7）該企業(yè)賬面體現(xiàn)對外捐贈200萬元(通過縣級政府向自然災害地區(qū)捐贈150萬元,，直接向某技術學校捐贈50萬元)；被市場監(jiān)管部門處以罰款20萬元,。
（8）該企業(yè)賬面體現(xiàn)有國債利息收入20萬元,，從境內(nèi)居民企業(yè)A公司（未上市）分回股息l00萬元。
要求：不考慮其他稅費,，根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

（1）業(yè)務（1）應調(diào)整的會計利潤,。

受贈利得=20+2.6=22.6（萬元）,。
應調(diào)增22.6萬元會計利潤。

【查書】應納稅所得額的確定　參考教材P225,；參考輕一P251

（2）業(yè)務（2）應調(diào)整的會計利潤,。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1800-1000=800（萬元）。
應調(diào)增800萬元會計利潤,。

【查書】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得　參考教材P171,；參考輕一P253

（3）分別計算業(yè)務（3）境內(nèi)研發(fā)費用應調(diào)整的會計利潤和應納稅所得額。

稅法規(guī)定加計扣除=510×75%=382.50（萬元）,。
應調(diào)減510萬元會計利潤,，在此基礎上再納稅調(diào)減382.50萬元應納稅所得額。

【查書】加計扣除優(yōu)惠　參考教材P214,；參考輕一P305,、P309

（4）分別計算業(yè)務（3）委托境外研發(fā)費用應調(diào)整的會計利潤和應納稅所得額。

300×80%=240（萬元）＜510×2/3=340（萬元）,，加計扣除=240×75%=180（萬元）,。
應調(diào)減300萬元會計利潤，在此基礎上再納稅調(diào)減180萬元應納稅所得額,。

【查書】加計扣除優(yōu)惠　參考教材P214,；參考輕一P305、P309

（5）業(yè)務（4）應調(diào)整的會計利潤,。

進項稅額轉(zhuǎn)出=400×60%×13%=31.2（萬元）,。
財產(chǎn)損失金額=400+31.2-80=351.2（萬元）。
應調(diào)減351.2萬元的會計利潤,。

【查書】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,、資產(chǎn)損失扣除政策　參考教材P68、P202,；參考輕一P95,、P269

（6）當年該企業(yè)符合規(guī)定的會計利潤。

當年度該企業(yè)符合規(guī)定的會計利潤=900+22.6+800-510-300-351.2=561.4（萬元）?！静闀繒嬂麧櫟挠嬎恪⒖冀滩腜225,；參考輕一P251

（7）業(yè)務（5）應調(diào)整的應納稅所得額。

業(yè)務招待費扣除限額1=（8700+1200）×5‰=49.5(萬元),。
業(yè)務招待費扣除限額2=100×60％=60(萬元),。
業(yè)務招待費納稅調(diào)增=100-49.5=50.50(萬元)。
支付給母公司的500萬元管理費用不得在所得稅前扣除,。
業(yè)務（5）應調(diào)增的應納稅所得額=50.50+500=550.50（萬元）,。

【查書】稅前扣除項目及其標準　參考教材P186-P188；參考輕一P273,、P276,、P279

（8）業(yè)務（6）應調(diào)整的應納稅所得額。

允許稅前扣除的利息費用=800×7％×7÷12=32.67(萬元),，納稅調(diào)增=80-32.67=47.33(萬元),。

【查書】稅前扣除項目及其標準　參考教材P186-P188；參考輕一P273,、P276,、P279

（9）業(yè)務（7）應調(diào)整的應納稅所得額。

公益性捐贈支出扣除限額=561.4×12％=67.37(萬元),。
向自然災害地區(qū)捐贈支出納稅調(diào)增=150-67.37=82.63(萬元),。
直接捐贈的50萬元和行政罰款20萬元不得扣除,共計調(diào)增應納稅所得額=82.63+50+20=152.63（萬元）。

【查書】稅前扣除項目及其標準　參考教材P186-P188,；參考輕一P273、P276,、P279

（10）業(yè)務（8）應調(diào)整的應納稅所得額,。

國債利息收入20萬元免稅；從未上市居民企業(yè)分回股息100萬元免稅,。業(yè)務（8）應調(diào)減應納稅所得額120萬元,。

【查書】企業(yè)所得稅免稅收入　參考教材P179-P180；參考輕一P264

（11）當年該企業(yè)應納稅所得額,。

當年該企業(yè)應納稅所得額=561.4-382.50-180+550.50+47.33+152.63-120=629.36（萬元）,。

【查書】企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算　參考教材P225；參考輕一P251

（12）當年該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅,。

軟件企業(yè)享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策,，企業(yè)按25%的稅率減半征收企業(yè)所得稅。
應繳納企業(yè)所得稅=629.36×25％×50%=78.67（萬元）,。

【查書】居民企業(yè)應納稅額的計算　參考教材P224,；參考輕一P316

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常老師

2021-08-13 15:06:47 6637人瀏覽

尊敬的學員，您好：

①個人持有非上市公司股權(quán)，取得的分紅,，屬于“股息,、紅利所得”，照章繳納個人所得稅,；個人取得境內(nèi)上市公司的股票,，取得的分紅，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額,；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額,；持股期限超過1年的,，暫免征稅。

②企業(yè)持有股權(quán)取得的分紅,，按照下列規(guī)定處理：