出售20%股權如何理解？

老師出售20%.個表為什么不直接乘呢,？怎么理解出售A全部股權的20%？和出售80%股權的20%,？全部股權不就是80%嗎,？有點暈

非同一控制下的企業(yè)合并的處理處置對子公司投資的會計處理 2022-08-06 07:11:33

問題來源：

甲公司相關年度發(fā)生與投資有關的交易或事項如下：
（1）2×21年1月5日，甲公司支付銀行存款2030萬元（含交易費用2萬元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利28萬元）取得A上市公司5%的股權,，對A公司不具有重大影響,，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2×21年3月1日,，甲公司收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利,。2×21年6月30日，甲公司持有A公司5%的股權的公允價值為2500萬元,。
2×21年7月1日,，甲公司又斥資40000萬元自外部獨立第三方取得A公司75%股權,，當日辦理了股權過戶登記手續(xù)，甲公司對A公司的董事會進行改選,，改選后能夠控制A公司,。為核實A公司的資產(chǎn)價值，甲公司支付資產(chǎn)評估機構評估費用320萬元,。
2×21年7月1日,，A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為45000萬元，其中,，股本為5000萬元,、資本公積為30000萬元、盈余公積為5200萬元,、未分配利潤為4800萬元,；可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為48500萬元。購買日,，A公司應收賬款賬面價值為1600萬元,、公允價值為1500萬元；無形資產(chǎn)（土地使用權）賬面價值為3400萬元,、公允價值為7000萬元,，該土地尚可使用20年，無殘值,，按直線法攤銷,，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同,。
（2）2×21年9月10日,，甲公司將其生產(chǎn)的成本為1000萬元的商品以1200萬元的價格出售給A公司，相關價款已經(jīng)支付,。至2×21年12月31日,，A公司自甲公司購入的商品已對外出售60%，售價為850萬元,；其余40%部分尚未對外銷售,，期末可變現(xiàn)凈值為450萬元。
（3）2×21年12月31日,，A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為49000萬元,，其中，股本為5000萬元,、資本公積為30000萬元,、盈余公積為5600萬元、未分配利潤為8400萬元,。2×21年度下半年實現(xiàn)凈利潤4000萬元,。截至2×21年12月31日,，應收賬款按購買日確認的金額收回，確認的壞賬已核銷,。
（4）2×22年1月1日,，甲公司處置其持有的A公司20%股權，取得價款12000萬元,，相關的股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)于當日完成,。甲公司持有A公司剩余60%的股權，仍能夠?qū)公司施加控制,。
其他有關資料：第一,，甲公司和A公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積,。第二,，A公司的各項資產(chǎn)和負債構成業(yè)務。第三,，本題不考慮相關稅費及其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×21年7月1日在其個別財務報表中對A公司股權投資的賬面價值,，并編制甲公司2×21年7月1日相關的會計分錄,。

甲公司對A公司股權投資的賬面價值=2500+40000=42500（萬元）。
甲公司相關會計分錄：
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 42500
　貸：其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　2500
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000
借：其他綜合收益　　　　　　　　　498[2500-（2030-28）]
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49.8
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 448.2
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

（2）根據(jù)資料（1）,，計算購買日甲公司購買A公司的合并商譽,，并編制甲公司購買日在合并財務報表中的調(diào)整和抵銷分錄。

購買日甲公司購買A公司的合并商譽=42500-48500×80%=3700（萬元）,。
①按公允價值對A公司財務報表項目進行調(diào)整
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500
②長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　33500（30000+3500）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5200
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3700
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 42500
　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　9700（48500×20%）

（3）根據(jù)資料（1）,、（2）和（3），編制甲公司2×21年末在合并財務報表中的調(diào)整和抵銷分錄,。

①按照購買日子公司資產(chǎn),、負債的公允價值對其財務報表項目進行調(diào)整
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　　90[（7000-3400）/20×6/12]
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
②按照權益法對母公司長期股權投資進行調(diào)整
借：長期股權投資　　　　　　 3208[（4000-90+100）×80%]
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3208
③將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益抵銷
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　33500（30000+3500）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　5600（5200+400）
　　年末未分配利潤　　　　 8410（4800+4000-400-90+100）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3700
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　45708（42500+3208）
　　　少數(shù)股東權益　　 10502[（48500+4000-90+100）×20%]
④將母公司對子公司投資收益與子公司本年利潤分配有關項目的金額予以抵銷
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3208
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 802
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　8410
⑤抵銷內(nèi)部交易
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　 80[（1200-1000）×40%]
借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　30（1200×40%-450）

（4）根據(jù)資料（4），判斷合并報表層面甲公司2×22年1月處置A公司20%股權的性質(zhì),，并編制甲公司個別財務報表相關會計分錄,。

①甲公司處置其持有的A公司20%股權后，仍能夠?qū)公司施加控制,，即在交易前后甲公司對A公司的控股地位沒有發(fā)生變化，因此,，在合并報表層面應當作為權益性交易處理,。
②甲公司個別財務報表的相關會計分錄
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　10625（42500×20%/80%）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1375

（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司處置其持有的A公司20%股權合并財務報表應當調(diào)整資本公積的金額,。

合并財務報表應當調(diào)整的資本公積=處置價款-處置長期股權投資相對應享有的子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額=12000-（48500+4000-90+100）×20%=12000-10502=1498（萬元）,。

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