什么時候用合同結算,，什么時候用合同負債,？

關于特定交易的會計處理 2024-07-21 17:40:46

問題來源：

例17-30

　甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為580萬元的固定造價合同,，該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理,，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量,，每年與甲公司結算一次；該工程已于2×18年2月開工,，預計2×21年6月完工,；預計可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。

到2×19年底,，由于材料價格上漲等因素,，甲公司將預計工程總成本調整為600萬元。2×20年末根據工程最新情況將預計工程總成本調整為610萬元,。

假定該建造工程整體構成單項履約義務,，并屬于在某一時段內履行的履約義務，該公司采用成本法確定履約進度,，不考慮其他相關因素,。該合同的其他有關資料如表17-1所示。

按照合同約定,，工程質保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結束且未發(fā)生重大質量問題方能收款,。上述價款均為不含稅價款，不考慮相關稅費的影響,。

表17-1	合同相關資料						單位：萬元
		2×18年	2×19年	2×20年	2×21年	2×22年
年末累計實際發(fā)生成本		154	300	488	610	—
年末預計完成合同尚需發(fā)生成本		396	300	122	—	—
本期結算合同價款		174	196	180	—	30
本期實際收到價款		170	190	190	—	30

【答案】（注：答案中的金額以萬元表示）

	2×18年	2×19年	2×20年	2×21年	2×22年
實際發(fā)生合同成本	借：合同履約成本154 　貸：原材料,、應付職工　　　薪酬等　　　 154	146 　　146	188 　　188	122 　　122
結算合同價款	借：應收賬款　　174 　貸：合同結算—價款結算　　　　　　　　　 174 　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（補充）	196 　　196	180 　　180		30 　　30
實際收到合同價款	借：銀行存款　　170 　貸：應收賬款　　 170	190 　　190	190 　　190		30 　　30

1.2×18年的賬務處理如下：

確認計量當年的收入并結轉成本,。

履約進度=154÷（154＋396）×100%=28%

合同收入=580×28%=162.40（萬元）

合同成本=550×28%=154（萬元）

借：合同結算——收入結轉　　　162.40

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　162.40

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　 154

　貸：合同履約成本　　　　　　　　 154

注

2×18年12月31日,，“合同結算”科目的余額為貸方11.60萬元（174-162.4），表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為11.60萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×19年內完成,，因此,，應在資產負債表中作為“合同負債”列示。

2.2×19年的賬務處理如下：

確認計量當年的收入并結轉成本,，同時確認合同預計損失,。

履約進度=300÷（300+300）×100%=50%

合同收入=580×50%-162.40=127.60（萬元）

合同成本=600×50%-154=146（萬元）

借：合同結算——收入結轉　　　127.60

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　127.60

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　 146

　貸：合同履約成本　　　　　　　　 146

在2×19年底，由于該合同預計總成本（600萬元）大于合同總收入（580萬元）,，預計發(fā)生損失總額為20萬元,，由于其中10萬元（20萬元×50%）已經反映在損益中（累計收入扣除累計成本的金額），因此應將剩余的,、未完成工程將發(fā)生的預計損失10萬元確認為當期損失,。

根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的,，該虧損合同產生的義務滿足相關條件的,，則應當對虧損合同確認預計負債。

因此,，未完成工程將發(fā)生的預計損失10萬元應當確認為預計合同預計損失,。

=【（300+300）-580）】×（1-50%）=10（萬元）

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　10

　貸：預計負債　　　　　　　　　　　10

注

2×19年12月31日,，“合同結算”科目的余額為貸方80萬元（11.60+196-127.60），表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為80萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×20年內完成,，因此,，應在資產負債表中作為“合同負債”列示,。

3.2×20年的賬務處理如下：

確認計量當年的合同收入并結轉成本，同時調整合同預計損失,。

履約進度=488÷（488+122）×100%=80%

合同收入=580×80%-162.40-127.60=174（萬元）

合同成本=610×80%-154-146=188（萬元）

借：合同結算——收入結轉　　　　 174

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　 174

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　 188

　貸：合同履約成本　　　　　　　　 188

注

在2×20年底,，由于該合同預計總成本（610萬元）大于合同總收入（580萬元），預計發(fā)生損失總額為30萬元，由于其中24萬元（30萬元×80%）已經反映在損益中（累計收入扣除累計成本的差額）,，因此預計負債的余額為6萬元（30-24）,，反映剩余的,、為完成工程將發(fā)生的預計損失,，因此，本期應轉回合同預計損失4萬元。

合同預計損失=（610-580）×（1-80%）-10=-4（萬元）

借：預計負債　　　　　　　　　　　 4

　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　 4