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什么時(shí)候用合同結(jié)算，什么時(shí)候用合同負(fù)債？

關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理 2024-07-21 17:40:46

問(wèn)題來(lái)源：

例17-30
　甲建筑公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷,。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次,；該工程已于2×18年2月開(kāi)工,，預(yù)計(jì)2×21年6月完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為550萬(wàn)元,。
到2×19年底,，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為600萬(wàn)元,。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為610萬(wàn)元,。
假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度,，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表17-1所示。
按照合同約定,，工程質(zhì)保金30萬(wàn)元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款,。上述價(jià)款均為不含稅價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響,。
表17-1
合同相關(guān)資料
單位：萬(wàn)元
2×18年
2×19年
2×20年
2×21年
2×22年
年末累計(jì)
實(shí)際發(fā)生成本
154
300
488
610
—
年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本
396
300
122
—
—
本期結(jié)算
合同價(jià)款
174
196
180
—
30
本期實(shí)際
收到價(jià)款
170
190
190
—
30

【答案】（注：答案中的金額以萬(wàn)元表示）

2×18年
2×19年
2×20年
2×21年
2×22年
實(shí)際發(fā)生合同成本
借：合同履約成本154
　貸：原材料,、應(yīng)付職工
　　　薪酬等　　　 154
146
　　146
188
　　188
122
　　122
結(jié)算合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款　　174
　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算
　　　　　　　　　 174
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（補(bǔ)充）
196
　　196
180
　　180
30
　　30
實(shí)際收到合同價(jià)款
借：銀行存款　　170
　貸：應(yīng)收賬款　　 170
190
　　190
190
　　190
30
　　30
1.2×18年的賬務(wù)處理如下：
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
履約進(jìn)度=154÷（154＋396）×100%=28%
合同收入=580×28%=162.40（萬(wàn)元）
合同成本=550×28%=154（萬(wàn)元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　162.40
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　162.40
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 154
　貸：合同履約成本　　　　　　　　 154
注
2×18年12月31日,，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方11.60萬(wàn)元（174-162.4）,，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.60萬(wàn)元,，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成,，因此,，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。
2.2×19年的賬務(wù)處理如下：
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,，同時(shí)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。
履約進(jìn)度=300÷（300+300）×100%=50%
合同收入=580×50%-162.40=127.60（萬(wàn)元）
合同成本=600×50%-154=146（萬(wàn)元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　127.60
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　127.60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 146
　貸：合同履約成本　　　　　　　　 146
在2×19年底,，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（600萬(wàn)元）大于合同總收入（580萬(wàn)元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬(wàn)元,，由于其中10萬(wàn)元（20萬(wàn)元×50%）已經(jīng)反映在損益中（累計(jì)收入扣除累計(jì)成本的金額）,，因此應(yīng)將剩余的、未完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失,。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定,，待執(zhí)行合同變成虧損合同的,，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的,，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
因此,，未完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)合同預(yù)計(jì)損失,。
=【（300+300）-580）】×（1-50%）=10（萬(wàn)元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　10
　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　10
注
2×19年12月31日,，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬(wàn)元（11.60+196-127.60），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬(wàn)元,，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成,，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示,。
3.2×20年的賬務(wù)處理如下：
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。
履約進(jìn)度=488÷（488+122）×100%=80%
合同收入=580×80%-162.40-127.60=174（萬(wàn)元）
合同成本=610×80%-154-146=188（萬(wàn)元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　 174
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 174
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 188
　貸：合同履約成本　　　　　　　　 188
注
在2×20年底,，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（610萬(wàn)元）大于合同總收入（580萬(wàn)元）,，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為30萬(wàn)元，由于其中24萬(wàn)元（30萬(wàn)元×80%）已經(jīng)反映在損益中（累計(jì)收入扣除累計(jì)成本的差額）,，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為6萬(wàn)元（30-24）,，反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失,，因此,，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失4萬(wàn)元。
合同預(yù)計(jì)損失=（610-580）×（1-80%）-10=-4（萬(wàn)元）
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　 4
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 4
注
2×20年12月31日,，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬(wàn)元（80＋180－174）,，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為86萬(wàn)元，由于該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成,，因此,，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。
4.2×21年1－6月的賬務(wù)處理如下：
確認(rèn)計(jì)量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計(jì)提的合同損失,。
2×21年1－6月確認(rèn)的合同收入
=合同總金額－截至目前累計(jì)已確認(rèn)的收入
=580-162.40-127.60-174=116（萬(wàn)元）
2×21年1－6月確認(rèn)的合同成本
=實(shí)際總成本-截至目前累計(jì)已確認(rèn)的成本
=610-154-146-188=122（萬(wàn)元）
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　 116
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 116
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 122
　貸：合同履約成本　　　　　　　　 122
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　 6
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 6
注
2×21年6月30日,，“合同結(jié)算”科目的余額為借方30（86-116）萬(wàn)元，是工程質(zhì)保金,，需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題后方能收款,，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。
5.2×22年的賬務(wù)處理如下：
質(zhì)保期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　30
　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　30
實(shí)際收到合同價(jià)款
借：銀行存款　　　　　　　　　　　30
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　30
查看完整問(wèn)題

陳老師

2024-07-21 19:18:24 509人瀏覽

尊敬的學(xué)員,，您好：

“合同結(jié)算”和“合同負(fù)債”是在新收入準(zhǔn)則下,，為了反映企業(yè)與客戶之間的合同履行情況而設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。


“合同結(jié)算”科目用于反映同一合同下,，企業(yè)與客戶之間進(jìn)行的結(jié)算情況,。當(dāng)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)，并收到或有權(quán)收取對(duì)價(jià)時(shí)，會(huì)使用這個(gè)科目,。它通常會(huì)有兩個(gè)明細(xì)科目：“價(jià)款結(jié)算”和“收入結(jié)轉(zhuǎn)”,。前者記錄與客戶之間的結(jié)算金額，后者用于結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)的收入,。


而“合同負(fù)債”則用于反映企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),。當(dāng)企業(yè)已經(jīng)收到了客戶的款項(xiàng)，但尚未履行完相應(yīng)的履約義務(wù)時(shí),，這部分預(yù)先收取的款項(xiàng)就會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示,。


簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),，當(dāng)你與客戶進(jìn)行價(jià)款結(jié)算時(shí),，使用“合同結(jié)算”；當(dāng)企業(yè)預(yù)先收取款項(xiàng)但尚未履行履約義務(wù)時(shí),，這部分款項(xiàng)則作為“合同負(fù)債”,。

每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己,，加油,！
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