【計(jì)算分析題2】承租人甲公司于2×19年1月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期5年的不動(dòng)產(chǎn)（供管理部門(mén)使用）租賃合同,，用銀行存款支付初始直接費(fèi)用1.4萬(wàn)元,，每年的租賃付款額為100萬(wàn)元,，于每年年初支付,。合同規(guī)定,，租賃付款額在租賃期開(kāi)始日后每?jī)赡昊谶^(guò)去24個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào),。租賃期開(kāi)始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為110。假設(shè)該租賃2×21年年初的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為120,。甲公司在租賃期開(kāi)始日采用的年折現(xiàn)率為5%,，2×21年年初的年折現(xiàn)率為6%。已知（P/A,，5%,，4）=3.5460，（P/A,，5%,2）=1.8594,，（P/A，6%,，2）=1.8334,。使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。

假定利息費(fèi)用不符合資本化條件,，不考慮其他因素,。

要求：

（1）編制甲公司2×19年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×19年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄,。

（3）編制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄,。

（4）編制甲公司2×21年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

【答案】

（1）

甲公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時(shí),，應(yīng)基于租賃期開(kāi)始日的消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)確定租賃付款額,，無(wú)需對(duì)后續(xù)年度因消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)而導(dǎo)致的租金變動(dòng)作出估計(jì),。因此，在租賃期開(kāi)始日,，甲公司應(yīng)以每年100萬(wàn)元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債,。即租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額=100×3.5460=354.6（萬(wàn)元），使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=354.6+100+1.4=456（萬(wàn)元）,。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 456

　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　45.4

　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 400

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.4

（2）

①使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 91.2（456÷5）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

②確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 17.73［（400-45.4）×5%］

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 17.73

（3）

①支付租金

借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 91.2（456÷5）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

③確認(rèn)利息費(fèi)用

2×20年1月1日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=（400-45.4）+17.73-100=272.33（萬(wàn)元）,。2×20年確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62（萬(wàn)元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.62

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 13.62

（4）經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額為109.09萬(wàn)元（即,，100×120÷110）,，2×21年1月1日租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)以每年109.09萬(wàn)元的租賃付款額（剩余3筆）為基礎(chǔ)進(jìn)行重新計(jì)量。在第3年年初,，甲公司按以下金額重新計(jì)量租賃負(fù)債：每年109.09萬(wàn)元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率（即5%）進(jìn)行折現(xiàn),，為311.93萬(wàn)元［109.09+109.09×（P／A，5%,，2）］,。原租賃負(fù)債賬面價(jià)值=272.33+13.62=285.95（萬(wàn)元），因此,，甲公司租賃負(fù)債增加=311.93-285.95=25.98（萬(wàn)元）,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 25.98

　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　1.29

　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　 27.27（9.09×3）

借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　109.09

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　109.09