【例題】A公司為上市公司,。2×18年12月31日,，A公司收購(gòu)B公司60%的股權(quán),，完成非同一控制下的企業(yè)合并,。

（1）收購(gòu)定價(jià)的相關(guān)約定如下：①2×18年12月31日支付5 000萬元,；②自B公司經(jīng)上市公司指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后1個(gè)月內(nèi)，A公司支付第二期收購(gòu)價(jià)款,，該價(jià)款按照B公司2×19年稅后凈利潤(rùn)的2倍為基礎(chǔ)計(jì)算,。

（2）業(yè)績(jī)承諾：B公司承諾2×19年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)人民幣1 000萬元，若2×19年B公司實(shí)際完成凈利潤(rùn)不足1 000萬元,，B公司原股東承諾向A公司支付其差額的60%,。

要求：

（1）假定A公司在購(gòu)買日判斷，B公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬元為最佳估計(jì)數(shù),，①計(jì)算購(gòu)買日合并成本并編制會(huì)計(jì)分錄,；②若2×19年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 500萬元，編制2×19年個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄,；③若2×19年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬元,，編制2×19年個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄。

（2）假定A公司在購(gòu)買日判斷,，B公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元為最佳估計(jì)數(shù),，①計(jì)算購(gòu)買日合并成本并編制會(huì)計(jì)分錄；②若2×19年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 500萬元,，編制2×19年個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄,；③若2×19年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬元，編制2×19年個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）

①或有應(yīng)付金額公允價(jià)值=1 200×2=2 400（萬元）,，或有應(yīng)收金額公允價(jià)值為0,，合并成本=5 000+2 400=7 400（萬元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 7 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 2 400

②A公司應(yīng)交付或有應(yīng)付金額=1 500×2=3 000（萬元）,。

實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：

借：交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

③A公司應(yīng)支付或有應(yīng)付金額=800×2=1 600（萬元）,，應(yīng)收到業(yè)績(jī)補(bǔ)償款=（1 000-800）×60%=120（萬元）。

2×19年12月31日,，確認(rèn)應(yīng)收業(yè)績(jī)補(bǔ)償款：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 120

實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：

借：交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

收到業(yè)績(jī)補(bǔ)償款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 120

（2）

①或有應(yīng)付金額公允價(jià)值=800×2=1 600（萬元）,，或有應(yīng)收金額公允價(jià)值=（1 000-800）×60%=120（萬元），合并成本=5 000+1 600-120=6 480（萬元）,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 6 480

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 1 600

②2×19年12月31日,，確認(rèn)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 120

實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：

借：交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

③實(shí)際收到補(bǔ)償款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 120

實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：

借：交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600