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C產(chǎn)品不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原因解析

老師第一問(wèn)C產(chǎn)品為什么不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120-100

產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同 2020-06-06 07:01:29

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司為上市公司,，2×19年與或有事項(xiàng)有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）2×19年12月31日,，甲公司有以下三份尚未履行的合同：
①2×19年7月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同,，約定在2×20年3月以每箱2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金15萬(wàn)元,，若甲公司違約,，需雙倍返還定金,。
2×19年12月31日，甲公司尚未開(kāi)始生產(chǎn),，庫(kù)存中沒(méi)有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料,，已收到乙公司預(yù)付定金15萬(wàn)元并存入銀行,。因原材料價(jià)格大幅上漲,，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.2萬(wàn)元。
②2×19年8月,，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2×20年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品,，若甲公司違約,，違約金為合同總價(jià)款的20%,。
2×19年12月31日，甲公司庫(kù)存B產(chǎn)品300件,，成本總額為120萬(wàn)元,，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為110萬(wàn)元,。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。
③2×19年8月,，甲公司與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同,，約定在2×20年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丁公司銷售300件C產(chǎn)品,，若甲公司違約，違約金為合同總價(jià)款的20%,。
2×19年12月31日,，甲公司庫(kù)存C產(chǎn)品300件,，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為100萬(wàn)元,。假定甲公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi),。
上述合同至2×19年12月31日尚未完全履行,。
（2）甲公司從2×18年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理,。甲公司為D產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2×19年年初賬面余額為20萬(wàn)元，D產(chǎn)品已于2×18年7月31日停止生產(chǎn)，D產(chǎn)品的“三包”服務(wù)截止日期為2×19年12月31日,。甲公司庫(kù)存的D產(chǎn)品已于2×18年底以前全部售出。2×19年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為12萬(wàn)元（均為人工成本）,，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用,。
（3）甲公司管理層于2×19年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃,。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2×20年1月1日起關(guān)閉E產(chǎn)品生產(chǎn)線,；從事E產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)80人,，除部門主管及技術(shù)骨干等10人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其余70人都將被辭退,。根據(jù)被辭退員工的職位,、工作年限等因素,，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)300萬(wàn)元,，至2×19年12月31日上述重組計(jì)劃未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),，員工補(bǔ)償尚未支付。
（4）甲公司持有W公司40%的股權(quán),，對(duì)W公司形成重大影響。甲公司于2×18年為W公司向銀行取得的1億元貸款提供擔(dān)保,。2×19年,，W公司因財(cái)務(wù)困難，未能按期履行還款付息義務(wù),，甲公司很可能發(fā)生擔(dān)保損失6000萬(wàn)元。P公司是甲公司的控股股東,，P公司在2×18年年底出具承諾函,，承諾甲公司如果因該貸款擔(dān)保發(fā)生任何損失,，P公司將全部承擔(dān)。
假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)分錄,。

待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者之中的較低者。
①A產(chǎn)品
甲公司2×19年將收到的乙公司定金確認(rèn)為合同負(fù)債,。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=100×（2.2-2）=20（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失為15萬(wàn)元（多返還的定金）,。甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為15萬(wàn)元,。
借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
②B產(chǎn)品
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-110）=28（萬(wàn)元）,。甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,，即支付違約金方案,。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　10（120-110）
　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
③C產(chǎn)品
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-100）=38（萬(wàn)元）,。甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案,。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（2）根據(jù)資料（2）,，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)分錄,。

甲公司應(yīng)將第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費(fèi)用12萬(wàn)元沖減預(yù)計(jì)負(fù)債,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,，如企業(yè)不再生產(chǎn),，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,，不留余額,，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售費(fèi)用,。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8
　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,，并說(shuō)明理由,。

甲公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。
理由：因重組計(jì)劃未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，不屬于重組義務(wù),，不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件,。

（4）根據(jù)資料（4）,，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)分錄,。（★★★）

甲公司因?qū)ν鈸?dān)保行為形成的損失，從擔(dān)保行為產(chǎn)生的合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系來(lái)看,，應(yīng)該由甲公司承擔(dān),，相應(yīng)的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入甲公司的損益，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。P公司作為控股股東代甲公司承擔(dān)擔(dān)保損失，是控股股東對(duì)甲公司的資本性投入,，應(yīng)該在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入資本公積,。
借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

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