項(xiàng)目

賬面價(jià)值

公允價(jià)值

評(píng)估增值

評(píng)估減值

應(yīng)收賬款

3 800

3 600

200

無(wú)形資產(chǎn)

8 000

9 000

1 000

或有事項(xiàng)

0

100

100

2016年

2017年

賬面凈利潤(rùn)

3 000

3 500

提取盈余公積

300

350

宣告分派現(xiàn)金股利

1 000

1 200

其他綜合收益的變動(dòng)數(shù)額（因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生）

100

-80

2016年（第1年年末）

2017年（第2年年末）

①  調(diào)整子公司的評(píng)估增值或評(píng)估減值

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　 1 000

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　75

[（200+100）×25%]

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　 250

　　　　　　　　 （1 000×25%）

應(yīng)收賬款　　　　　　 200

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　 100

資本公積　　　　　　 525

①  調(diào)整子公司的評(píng)估增值或評(píng)估減值

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　1 000

遞延所得稅資產(chǎn)　　　 75

　　 [（200+100）×25%]

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　250

　　　　　　?。?span>1 000×25%）

年初未分配利潤(rùn)　　　200

年初未分配利潤(rùn)　　　100

資本公積　　　　　　525

②因使用,、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整

A.預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　 100

貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　 100

借：所得稅費(fèi)用　　25（100×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　25

B.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷

借：管理費(fèi)用　 100（1 000 ÷10）

貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　 100

借：遞延所得稅負(fù)債25（100×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　25

②因使用,、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整

A.預(yù)計(jì)負(fù)債

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　100

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　100

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　 25

（100×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 25

B.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　100

　　　　　　　　　　 （1 000÷10）

貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　100

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 25

（100×25%）

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　 25

C.應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　 200

貸：信用減值損失　　　　　 200

借：所得稅費(fèi)用　　50（200×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　50

C.應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷

借：年初未分配利潤(rùn)　　 200

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　200

借：年初未分配利潤(rùn)　　　50

　　　　　　　 （200×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　 50

D.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷

借：管理費(fèi)用　　　　100（1 000÷10）

貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　 100

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　25

　　　　　　　　　　　　 （100×25%）

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　25

③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的）

丙公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)

=3 000（給定）+（100-25）-（100-25）+（200-50）

=3 150（萬(wàn)元）

③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的）

丙公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)

=3 500（給定）-（100-25）（無(wú)形資產(chǎn)）-100（不可累積優(yōu)先股股利）

=3 325（萬(wàn)元）

④調(diào)整后的本年末未分配利潤(rùn)

=年初未分配利潤(rùn)（購(gòu)買日）+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分配股利

=800（年初）+3 150（調(diào)整后凈利潤(rùn)）-300（提取盈余公積）-1 000（分派股利）

=2 650（萬(wàn)元）

④調(diào)整后的本年末未分配利潤(rùn)

=年初未分配利潤(rùn)（調(diào)整后）+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分配股利

=2 650（年初）+3 325（調(diào)整后凈利潤(rùn)）-350（提取盈余公積）-1 200（分派股利）

=4 425（萬(wàn)元）

⑤將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法

A.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 150萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　2 520

（3 150×80%）

貸：投資收益　　　　　　　　　 2 520

B.宣告股利　　　 1 000萬(wàn)元

借：投資收益　　　 800（1 000×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 800

C.其他綜合收益100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　80（100×80%）

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　80

⑤將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法

A.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 150萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 2 520

　　　　　　　　　　　 （3 150×80%）

貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　 2 520

B.宣告股利1 000萬(wàn)元

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　 800

　　　　　　　　　　　 （1 000×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 800

C.其他綜合收益100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 80（100×80%）

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　80

確認(rèn)本年的變動(dòng)額（★★★）

D.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 325萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　 2 660

　　　　　　　　　　 （3 325×80%）

貸：投資收益　　　　　　　　　2 660

E.宣告股利1 200萬(wàn)元

借：投資收益　　　960（1 200×80%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　960

F.其他綜合收益-80萬(wàn)元

借：其他綜合收益　　　　　　　　64

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 64（80×80%）

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

=40 000+2 520-800+80

=41 800（萬(wàn)元）

G.其他權(quán)益變動(dòng)1 000萬(wàn)元（不可累積優(yōu)先股）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　800（1 000×80%）

貸：資本公積　　　　　　　　　　 800

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

=41 800（上年）+2 660-960-64+800

=44 236（萬(wàn)元）

⑦母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷（抵損益）

借：投資收益　　　　　　　　　2 520

　　　　　　　　　　　 （3150×80%）

少數(shù)股東損益　　　　　　　　630

　　　　　　　　　　　（3 150×20%）

年初未分配利潤(rùn)　　　 800（已知）

貸：提取盈余公積　　　　　　　　 300

對(duì)所有者（或股東）的分配　 1 000

年末未分配利潤(rùn)　　　　　　 2 650

（調(diào)整后的金額）

⑦母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷（抵損益）

借：投資收益　　　　　　　　　 2 660

　　　　　　　　　　　 （3 325×80%）

少數(shù)股東損益　　　　　　　　 665

　　　　　　　　　　　 （3 325×20%）

年初未分配利潤(rùn)　　　2 650（已知）

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　350

對(duì)所有者（或股東）的分配　　1 200

年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　4 425

　　　　　　　　　?。?b>調(diào)整后的金額）

⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利800

（1 000×80%）

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利800

⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利　960

（1 200×80%）

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利　960