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售后回租,，售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)

售后回租,，售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，能詳細(xì)列一下會(huì)計(jì)分錄嗎,？

售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 2022-08-22 17:46:41

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司（賣(mài)方兼承租人）于2×21年1月1日以2000萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司（買(mǎi)方兼出租人）出售一棟建筑物,，收到的款項(xiàng)已存入銀行,。交易發(fā)生時(shí),，該建筑物的賬面原值為1200萬(wàn)元,，累計(jì)折舊為200萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。同時(shí),，甲公司與乙公司簽訂了合同,，取得了該建筑物18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年付款額為120萬(wàn)元,，于每年年末支付,。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中關(guān)于銷(xiāo)售成立的條件,。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響,。該建筑物在銷(xiāo)售當(dāng)日的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。假定租賃內(nèi)含利率為4.5%,。已知（P/A,，4.5%，18）=12.16,。
假定不考慮其他因素,。
要求：

（1）關(guān)于銷(xiāo)售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)公允價(jià)值的差額，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

銷(xiāo)售對(duì)價(jià)高于公允價(jià)值的款項(xiàng)200萬(wàn)元（2000-1800）作為乙公司向甲公司提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。同時(shí)，甲公司按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷(xiāo)售利得或損失,。

（2）計(jì)算年付款額現(xiàn)值,、額外融資年付款額和租賃相關(guān)年付款額。

年付款額現(xiàn)值=120×（P/A,，4.5%,，18）=120×12.16=1459.2（萬(wàn)元），額外融資年付款額=200/12.16=16.45（萬(wàn)元），租賃相關(guān)年付款額=120-16.45=103.55（萬(wàn)元）,。

（3）計(jì)算租賃期開(kāi)始日甲公司使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值,、與該建筑物使用權(quán)相關(guān)的利得以及與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得。

在租賃期開(kāi)始日,，甲公司按其保留的與使用權(quán)有關(guān)的該建筑物的原賬面價(jià)值的比例計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),。使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000（該建筑物的賬面價(jià)值）×［（1459.2-200）（18年使用權(quán)資產(chǎn)的租賃付款額現(xiàn)值）/1800（該建筑物的公允價(jià)值）］=699.56（萬(wàn)元）。
出售該建筑物的利得=1800-1000=800（萬(wàn)元）,，其中：
與該建筑物使用權(quán)相關(guān)的利得=800×［（1459.2-200）/1800］=559.64（萬(wàn)元）,；
與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得=800-559.64=240.36（萬(wàn)元）。
或：與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得=［1800-（1459.2-200）］/1800×800=240.36（萬(wàn)元）,。

（4）編制甲公司租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄,。

①與額外融資相關(guān)
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②與租賃相關(guān)
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　699.56
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 604.7（1863.9-1259.2）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　租賃負(fù)債——租賃付款額　　　 1863.9（103.55×18）
　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　240.36

（5）編制甲公司2×21年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。（假定不考慮使用權(quán)資產(chǎn)折舊處理）

①與額外融資相關(guān)
借：利息費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 9（200×4.5%）
　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 16.45
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 16.45
②與租賃相關(guān)
借：利息費(fèi)用　　　　　　　　　　56.66（1259.2×4.5%）
　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　 56.66
借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　　　　103.55
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　103.55

【考點(diǎn)提示】第十四章　售后租回交易的會(huì)計(jì)處理　　參考教材P301,、輕一P443

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