【綜合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人,，為了建造一幢廠房，于2×17年12月1日從某銀行借入一筆專門借款1 000萬元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆）,，借款期限為2年,，年利率為6%，到期一次支付本金和利息（票面利率等于實(shí)際利率）,。該廠房采用出包方式建造,，與承包方簽訂的建造工程合同的總造價(jià)為900萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算,，每年按360天計(jì)算,，每月按30天計(jì)算。

（1）2×18年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

①1月1日,，廠房正式動(dòng)工興建,。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款300萬元。

②4月1日,，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元,。

③7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元,。

④12月31日,，工程全部完工，可投入使用,。甲公司還需要支付工程價(jià)款200萬元,。

⑤上述專門借款2×18年取得的閑置資金收入為20萬元（已存入銀行）。

（2）2×19年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

1月31日,，辦理廠房工程竣工結(jié)算,，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢,。

11月30日,，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,，預(yù)計(jì)無法按期償還于2×17年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,，公司在借款逾期未還期間,，仍須按照原利率支付利息。

同日,，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司,。

12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,，債務(wù)重組日為12月1日,，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢,。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

①甲公司用一項(xiàng)專利抵償部分債務(wù),，該項(xiàng)專利公允價(jià)值為200萬元，原價(jià)為400萬元,，已累計(jì)攤銷150萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，抵債時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為12萬元,。

②資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股,，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股（每股面值1元，每股市價(jià)為4元）,，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。

（3）2×20年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下：

12月31日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡,，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司）達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進(jìn)行置換,，資產(chǎn)置換日為12月31日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn),、所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢,。

其他有關(guān)資料如下：

①甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已對庫存商品計(jì)提20萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為300萬元,，增值稅稅額為39萬元；甲公司換出新建廠房的公允價(jià)值為1 000萬元,，增值稅銷項(xiàng)稅額為90萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元,。

②乙公司用于置換的商品房的公允價(jià)值為1 400萬元，增值稅稅額為126萬元,，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)97萬元,。假定甲公司對換入的商品房立即出租作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。

③甲公司換入投資性房地產(chǎn)在2×20年12月31日公允價(jià)值為1 900萬元。

要求：

（1）確定甲公司與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn),，并計(jì)算建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額,。

（2）編制甲公司在2×18年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司在2×19年12月1日（債務(wù)重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額,。

（4）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（5）計(jì)算2×20年12月31日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計(jì)已計(jì)提折舊額和賬面價(jià)值。

（6）計(jì)算確定甲公司從乙公司換入商品房的入賬價(jià)值,，并編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（7）編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)2×20年年末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

【答案】

（1）①由于所建造廠房在2×18年12月31日全部完工,，可投入使用,，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2×18年12月31日,。

②為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額=1000×6%-20=40（萬元）,。

（2）2×18年12月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　在建工程—廠房　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：長期借款　　　　　　　　　　　　　60（1 000×6%）

（3）債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1 000+1 000×6% ×2=1 120（萬元）。

（4）甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 120

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）　　　　　　 12

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　 600（200×4-200）

　　　其他收益—債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　　　58

（5）新建廠房入賬價(jià)值=900+40=940（萬元）,。

至2×20年12月31日廠房累計(jì)已計(jì)提折舊額=（940-40）/10×2=180（萬元）,。

廠房的賬面價(jià)值=940-180=760（萬元）。

（6）

①甲公司換入商品房入賬價(jià)值=300+39+1 000+90-126+97=1 400（萬元）,。

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 760

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 940

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 1 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　　 126

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 760

　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 129（39+90）

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　97

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　 240（1 000-760）

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 290

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 310

（7）2×20年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 500

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 500