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656/3第二問怎么解答,?

完全不理解,老師能用簡(jiǎn)單的方法解釋下嘛,?公式和分錄都不理解

內(nèi)部交易對(duì)權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的影響原理非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2019-08-19 16:15:56

問題來源:

甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人,。2×15年和2×16年,,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×15年6月30日,甲公司以2400萬元購入乙公司26%股權(quán),,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,采用?quán)益法核算;款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,,股權(quán)過戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成,。當(dāng)日,,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元,各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。
2×15年9月30日,甲公司出售其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品給乙公司,,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款2000萬元,,增值稅稅額340萬元。截至2×15年12月31日,,乙公司已對(duì)外出售所購丙產(chǎn)品的50%,。甲公司生產(chǎn)該批丙產(chǎn)品的成本為1300萬元。
(2)2×15年11月20日,,甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權(quán)的協(xié)議,該協(xié)議約定,,以2×15年10月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值14800萬元為基礎(chǔ),,甲公司以4800萬元購買丁公司持有的乙公司30%股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),,并于2×15年12月31日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),。2×16年1月1日,交易各方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù),。當(dāng)日,,甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組,改組后的董事會(huì)由9名董事組成,,其中甲公司派出6名,。按乙公司章程規(guī)定,所有重大的經(jīng)營,、財(cái)務(wù)分配等事項(xiàng)經(jīng)董事會(huì)成員三分之二及以上表決通過后實(shí)施,。
2×16年1月1日,乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成:實(shí)收資本10000萬元,、資本公積1200萬元,、盈余公積800萬元、其他綜合收益700萬元,、未分配利潤500萬元,;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元,除一塊土地使用權(quán)增值1800萬元外(該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地,,尚可使用30年,,預(yù)計(jì)無殘值,按直線法攤銷),,其他各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,,甲公司原持有乙公司26%股權(quán)的公允價(jià)值為3900萬元;甲公司購買乙公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元,。
(3)2×15年,,乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2200萬元,其中7至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元,。2×15年7月至12月其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)增加700萬元,。
2×16年,乙公司于2×15年向甲公司購買的丙產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,。2×16年,,乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2500萬元,其他綜合收益(由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成)增加650萬元,。
其他有關(guān)資料:
第一,,甲公司適用的所得稅稅率為25%,甲公司購入乙公司股權(quán)按照實(shí)際成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),,甲公司預(yù)計(jì)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異,。乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按照取得時(shí)的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),,涉及企業(yè)合并的,,以購買日(或合并日)的賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ),其中因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)于處置合并相關(guān)資產(chǎn)時(shí)可稅前扣除,。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán),。
第二,甲公司投資乙公司前,,甲公司,、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
第三,,乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益外,,無其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),;乙公司按其實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,沒有進(jìn)行其他分配,。
第四,,本題不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求:
(1)計(jì)算2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資金額,,編制甲公司取得及持有乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。


2×15年12月31日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的長期股權(quán)投資的金額=2400+(10000×26%-2400)+[1200-(2000-1300)×50%×(1-25%)]×26%+700×26%=3025.75(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:長期股權(quán)投資—投資成本           2400
 貸:銀行存款                  2400
借:長期股權(quán)投資—投資成本            200
 貸:營業(yè)外收入                  200
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整          243.75
 貸:投資收益                 243.75
借:長期股權(quán)投資—其他綜合收           182
 貸:其他綜合收益                 182
(2)計(jì)算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益金額,,編制相關(guān)調(diào)整分錄,。


甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的投資收益的金額=243.75+(2000-1300)×26%=425.75(萬元),。
相關(guān)調(diào)整分錄:
借:營業(yè)收入             520(2000×26%)
 貸:營業(yè)成本             338(1300×26%)
   投資收益                   182
(3)判斷甲公司增持乙公司30%股權(quán)的交易類型,并說明理由,,確定甲公司對(duì)乙公司的企業(yè)合并成本,,如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的,計(jì)算應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額,;判斷乙公司應(yīng)于何時(shí)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,,并說明理由。


①甲公司增持乙公司30%的股權(quán)后形成非同一控制下的企業(yè)合并,。
理由:甲公司追加投資后持股比例為56%,,同時(shí)在乙公司的董事會(huì)中派出6名董事,占董事會(huì)人數(shù)的2/3,,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,;且甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,所以屬于非同一控制下企業(yè)合并,。
②合并報(bào)表中甲公司對(duì)乙公司的合并成本=3900+4800=8700(萬元),。
③商譽(yù)=合并成本8700-購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(15000-1800×25%)×56%=552(萬元)。
④甲公司應(yīng)在2×16年1月1日將乙公司納入合并范圍,。
理由:股權(quán)變更等手續(xù)于2×16年1月1日處理完畢,同時(shí)對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行重組實(shí)際取得控制權(quán),。
(4)編制甲公司2×16年年末與其合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄,。(2017年回憶版)


借:長期股權(quán)投資        874.25(3900-3025.75)
 貸:投資收益                 874.25
借:其他綜合收益                 182
 貸:投資收益                   182
借:無形資產(chǎn)                  1800
 貸:資本公積                  1800
借:資本公積                   450
 貸:遞延所得稅負(fù)債                450
借:管理費(fèi)用                   60
 貸:無形資產(chǎn)                   60
借:遞延所得稅負(fù)債                15
 貸:所得稅費(fèi)用                  15
將成本法調(diào)整為權(quán)益法:
借:長期股權(quán)投資               1738.8
 貸:投資收益 1374.8{[2500-1800/30×(1-25%)]×56%}
   其他綜合收益            364(650×56%)
抵銷分錄:
借:實(shí)收資本                  10000
  資本公積          2550(1200+1800-450)
  盈余公積             1050(800+250)
  其他綜合收益           1350(700+650)
  年末未分配利潤               2705
         [500+2500-1800/30×(1-25%)-250]
  商譽(yù)                     552
 貸:長期股權(quán)投資               10438.8
   少數(shù)股東權(quán)益                7768.2
借:投資收益                 1374.8
  少數(shù)股東損益               1080.2
  年初未分配利潤                500
 貸:提取盈余公積                 250
   年末未分配利潤               2705
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高老師

2019-08-19 18:12:18 5291人瀏覽

尊敬的學(xué)員,,您好:

243.75+(2000-1300)×26%=425.75

由于投資單位有子公司需要編制合并報(bào)表,,所以在合并報(bào)表中,原來投資單位個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益243.75

借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整          243.75 

 貸:投資收益                 243.75 

需要過渡到合并報(bào)表中,,然后對(duì)于投資單位與被投資單位之間的內(nèi)部交易合并報(bào)表調(diào)整增加了投資收益182

相關(guān)調(diào)整分錄: 

借:營業(yè)收入                     520(2000×26%) 

 貸:營業(yè)成本                     338(1300×26%) 

   投資收益                     182 

這一步是內(nèi)部交易的調(diào)整分錄,,因?yàn)閭€(gè)別報(bào)表這筆業(yè)務(wù)減少投資收益和長投

合并報(bào)表從甲的角度,他抵消虛增收入成本金額,,不重復(fù)減少損益,,在貸方恢復(fù)投資收益

所以合并報(bào)表確認(rèn)投資收益用個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益+合并報(bào)表對(duì)二者內(nèi)部交易之間的調(diào)整的投資收益

您再理解一下,有不理解的地方歡迎繼續(xù)交流,,預(yù)祝您順利通過考試,,加油!
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