其他綜合收益的計算金額是多少,？

第四問調(diào)整其他綜合收益是360,，扣了所得稅，為什么第五問抵消又變成450了

非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制 2020-10-08 11:05:23

問題來源：

甲公司2×19年發(fā)生如下交易或事項：
（1）1月1日,，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬股（每股面值1元,，公允價值20元）取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費200萬元。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關的審計費用100萬元,。
當日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為30000萬元，其中：股本8000萬元,、資本公積7000萬元,、盈余公積3000萬元、未分配利潤12000萬元,；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元,。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品,，成本為7000萬元,，未計提存貨跌價準備，公允價值為8000萬元,；②一項管理用固定資產(chǎn),，成本為10000萬元,，累計折舊2000萬元，未計提減值準備,，公允價值為12000萬元,。上述商品于2×19年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述固定資產(chǎn)預計自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年,，預計凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊。
（2）3月31日,，乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1000萬元的存貨以2000萬元的價格銷售給甲公司，款項尚未收到,，甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用,，采用年限平均法計提折舊,，預計尚可使用5年,，預計凈殘值為0。至當年年末該項固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值,。
（3）2×19年12月31日,，乙公司應收賬款的賬面余額為2000萬元，計提壞賬準備300萬元,，該應收賬款系乙公司3月銷售商品形成,。
（4）2×19年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為8000萬元，提取盈余公積800萬元,，因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具的金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元。當年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬元,，其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬元,。
（5）其他資料：
①2×19年1月1日前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系,。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度,，采用相同的會計政策。
③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%,，不考慮其他相關稅費,。
④甲公司與乙公司均按當年實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：

（1）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本,，并編制個別報表相關會計分錄,。

甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=2000×20=40000（萬元）。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　　　　38000
借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司的股權(quán)應確認的商譽,。

商譽=40000-（35000-5000×25%）×80%=13000（萬元）,。

（3）編制購買日合并財務報表相應調(diào)整與抵銷分錄。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6750

（4）編制2×19年12月31日合并乙公司財務報表時相應調(diào)整分錄,。

①對購買日評估增值的調(diào)整
借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350
②將成本法調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整后的凈利潤=（8000-1000-4000/10+350）×80%=5560（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　360［600×（1-25%）×80%］

（5）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）,。

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150（1000/5×9/12）
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　212.5
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　212.5［（1000-150）×25%］
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800（3000+800）
　　年末未分配利潤　　17550（12000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　45440（40000+5560-480+360）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8110
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　1390［（8000-1000-4000/10+350）×20%］
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550

參考教材P568,；參考輕一P668
考查重點：本題考查的是非同一控制下企業(yè)合并個別報表的處理，以及購買日和資產(chǎn)負債表日合并報表的調(diào)整抵銷處理,。
解題方向：（1）非同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本為付出對價的公允價值,；（2）商譽=合并成本-被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×份額；（3）合并報表中,，評估增值的資產(chǎn)計入資本公積,，對應產(chǎn)生的遞延所得稅也對應資本公積，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷確認商譽和少數(shù)股東權(quán)益,；（4）調(diào)整分錄為對評估增值的調(diào)整和將成本法下長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法進行核算,；（5）抵銷分錄為內(nèi)部交易的抵銷，子公司所有者權(quán)益和母公司長期股權(quán)投資的抵銷以及投資收益的抵銷,。
本題關鍵點：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,，調(diào)整凈利潤只考慮評估增值不需要考慮內(nèi)部交易，在內(nèi)部交易抵銷時,，逆流交易的抵銷分錄需包含對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的調(diào)整,。

查看完整問題