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內(nèi)部逆流交易中母子公司和聯(lián)營企業(yè)合并報表抵銷分錄區(qū)別

老師,,綜合題2里面的合并報表內(nèi)部逆流交易抵銷直接是用賣價—買價的差額抵銷的,但我記得有一個知識點關(guān)于逆流交易,,母公司是要按持股比例抵銷賣價—買價差額的,,具體是哪個知識點想不起來,請老師提示一下,,并說明一下為什么會不一樣的處理原則,?謝謝

非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制 2020-08-31 23:52:00

問題來源:

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×19年和2×20年有關(guān)交易或事項如下:
(1)2×19年1月1日,,甲公司和W公司簽訂協(xié)議,,以定向增發(fā)普通股股票的方式,從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權(quán),,能夠控制乙公司的生產(chǎn),、經(jīng)營決策,并于當日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序,,并完成了工商變更登記,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股,每股面值為1元,,每股公允價值為3元,。假定該項交易未發(fā)生相關(guān)稅費。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。
協(xié)議約定,,W公司承諾本次交易完成后的2×19年和2×20年兩個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的,,W公司將按照出售股權(quán)比例,,以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算,,且已經(jīng)支付的補償不予退還,。
2×19年1月1日,甲公司認為乙公司在2×19年和2×20年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤,,發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小,。其他資料如下:
(2)乙公司2×19年1月1日(購買日)資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下:
①股東權(quán)益賬面價值總額為32000萬元。其中:股本為20000萬元,,資本公積為7000萬元,,其他綜合收益為1000萬元,盈余公積為1200萬元,,未分配利潤為2800萬元,。
②存貨的賬面價值為8000萬元,經(jīng)評估的公允價值為10000萬元,;固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元,,經(jīng)評估的公允價值為25000萬元,該評估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓,,該辦公樓采用年限平均法計提折舊,,至購買日剩余使用年限為20年,預計凈殘值為0,。
除上述資產(chǎn)外,,乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等,。
(3)2×19年乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元,,較原承諾利潤少4000萬元,。2×19年年末,根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期,,甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的,,2×20年能夠完成承諾利潤;經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值,。
乙公司2×19年提取盈余公積600萬元,,向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元,因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響),。
2×20年2月10日,,甲公司收到W公司2×19年業(yè)績補償款3200萬元。
(4)截至2×19年12月31日,,購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售,。
(5)2×19年,甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下:
①2×19年5月1日,,乙公司向甲公司賒銷一批商品,,售價為2000萬元,增值稅260萬元,,商品銷售成本為1400萬元,,款項尚未支付。甲公司購進的該批商品本期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨,。2×19年年末,,甲公司對存貨進行檢查時,發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象,,其可變現(xiàn)凈值為1800萬元,。為此,甲公司2×19年年末對該項存貨計提存貨跌價準備200萬元,,并在其個別財務(wù)報表中列示,。
②2×19年6月20日,乙公司將其原值為2000萬元,,賬面價值為1200萬元的某廠房(未計提減值準備),,以2400萬元的價格出售給甲公司作為管理用廠房使用,甲公司以支票支付全款,。該廠房預計剩余使用年限為20年,,預計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊,。假定該廠房未發(fā)生減值,。
③截至2×19年12月31日,乙公司個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有2000萬元為應(yīng)收甲公司賬款,,該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬元,,乙公司當年計提壞賬準備260萬元,。該項應(yīng)收賬款為2×19年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成,甲公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬元,。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷,。
要求:
(1)編制甲公司個別報表中取得乙公司80%股權(quán)的會計分錄。
借:長期股權(quán)投資—乙公司        30000(3×10000)
 貸:股本                      10000
   資本公積—股本溢價               20000
(2)編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄,。
借:存貨               2000(10000-8000)
  固定資產(chǎn)             4000(25000-21000)
 貸:資本公積                    6000
借:資本公積              1500(6000×25%)
 貸:遞延所得稅負債                 1500
(3)計算購買日合并報表應(yīng)確認的商譽。
購買日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認凈資產(chǎn)公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元),,合并商譽=30000-36500×80%=800(萬元),。
(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

借:股本                      20000
  資本公積           11500(7000+6000-1500)
  其他綜合收益                  1000
  盈余公積                    1200
  未分配利潤                   2800
  商譽                       800
 貸:長期股權(quán)投資                  30000
   少數(shù)股東權(quán)益           7300(36500×20%)
(5)編制2×19年12月31日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄,。
借:存貨               2000(10000-8000)
  固定資產(chǎn)             4000(25000-21000)
 貸:資本公積                    6000
借:資本公積              1500(6000×25%)
 貸:遞延所得稅負債                 1500
借:營業(yè)成本                    2000
 貸:存貨                      2000
借:管理費用                     200
 貸:固定資產(chǎn)               200(4000/20)
借:遞延所得稅負債        550[(2000+200)×25%]
 貸:所得稅費用                    550
(6)編制2×19年12月31日合并報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄(調(diào)整凈利潤時無須考慮內(nèi)部交易的影響),。
2×19年乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈利潤=6000-(2000+200-550)=4350(萬元)。
借:長期股權(quán)投資            3480(4350×80%)
 貸:投資收益                    3480
借:投資收益              1600(2000×80%)
 貸:長期股權(quán)投資                  1600
借:長期股權(quán)投資             320(400×80%)
 貸:其他綜合收益                   320
(7)編制2×19年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄,。
①內(nèi)部逆流交易存貨抵銷
借:營業(yè)收入                    2000
 貸:營業(yè)成本                    2000
借:營業(yè)成本                     600
 貸:存貨                       600
借:存貨—存貨跌價準備                200
 貸:資產(chǎn)減值損失                   200
【提示】合并報表中存貨成本為1400萬元,,可變現(xiàn)凈值為1800萬元,故其賬面價值為1400萬元,,計稅基礎(chǔ)為2000萬元,,2×19年12月31日合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000-1400)×25%=150(萬元),甲公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元),,故合并報表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150-50=100(萬元),。
借:遞延所得稅資產(chǎn)                  100
 貸:所得稅費用                    100
逆流交易未實現(xiàn)損益=600-200-100=300(萬元),少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔60萬元,。
借:少數(shù)股東權(quán)益                   60
 貸:少數(shù)股東損益                   60
②內(nèi)部逆流交易固定資產(chǎn)抵銷
借:資產(chǎn)處置收益            1200(2400-1200)
 貸:固定資產(chǎn)—原價                 1200
借:固定資產(chǎn)—累計折舊       30(1200÷20×6/12)
 貸:管理費用                     30
借:遞延所得稅資產(chǎn)       292.5[(1200-30)×25%]
 貸:所得稅費用                   292.5
逆流交易未實現(xiàn)損益=1200-30-292.5=877.5(萬元),,少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔。
借:少數(shù)股東權(quán)益                  175.5
 貸:少數(shù)股東損益           175.5(877.5×20%)
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借:應(yīng)付賬款                    2260
 貸:應(yīng)收賬款                    2260
借:應(yīng)收賬款—壞賬準備                260
 貸:信用減值損失                   260
借:所得稅費用              65(260×25%)
 貸:遞延所得稅資產(chǎn)                  65
借:少數(shù)股東損益                   39
 貸:少數(shù)股東權(quán)益                   39
(8)編制2×19年12月31日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄和投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷分錄,。

借:股本                      20000
  資本公積           11500(7000+6000-1500)
  其他綜合收益            1400(1000+400)
  盈余公積              1800(1200+600)
  年末未分配利潤      4550(2800+4350-600-2000)
  商譽                       800
 貸:長期股權(quán)投資      32200(30000+3480-1600+320)
   少數(shù)股東權(quán)益                  7850
       ?。郏?0000+11500+1400+1800+4550)×20%]
借:投資收益                    3480
  少數(shù)股東損益            870(4350×20%)
  年初未分配利潤                 2800
 貸:提取盈余公積                   600
   對所有者(或股東)的分配            2000
   年末未分配利潤                 4550

(9)對于因乙公司2×19年未實現(xiàn)承諾利潤,說明甲公司應(yīng)進行的會計處理及理由,,并編制相關(guān)會計分錄,。
甲公司應(yīng)將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度(2×19年)損益。
理由:該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價,,因不屬于購買日后12個月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的因素,,應(yīng)當計入預期取得當期損益。
2×19年年末補償金額確定時:
借:交易性金融資產(chǎn)           3200(4000×80%)
 貸:公允價值變動損益                3200
2×20年2月10日收到補償款時:
借:銀行存款                    3200
 貸:交易性金融資產(chǎn)                 3200
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陳老師

2020-09-01 05:55:56 8664人瀏覽

尊敬的學員,,您好:

權(quán)益法合并報表調(diào)整分錄的總思路(假定為存貨的內(nèi)部交易)

①在站在投資方的角度看,,內(nèi)部交易確認了什么,合并報表就抵銷什么,。對于逆流交易,,投資方確認了存貨的增加,,所以抵銷分錄貸方是存貨。對于順流交易,,投資方確認了主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本,,所以合并報表中抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本。理解:因為被投資方并不納入合并報表,,所以只能站在在投資方的角度看,,只能抵銷投資方內(nèi)部交易確認的相關(guān)會計科目。

②把存貨的內(nèi)部交易本身看成一種投資活動或取得投資收益,。從這個思路出發(fā),,如果是順流交易,投資方內(nèi)部交易所賺的毛利被看成從被投資方取得的投資收益,,所以調(diào)整分錄對應(yīng)的會計科目是“投資收益”,。如果是逆流交易,投資方購買存貨多花的錢(與被投資方的銷售成本比)視同投資方對被投資方增加投資,,所以調(diào)整分錄對應(yīng)的是“長期股權(quán)投資”增加,。

以上①②綜合考慮,就可歸將調(diào)整分錄對應(yīng)科目歸納為“資產(chǎn)對資產(chǎn),、損益對損益”,。例如順流交易分錄為:借:營業(yè)收入,貸:營業(yè)成本,,投資收益,,都是損益類科目。逆流交易調(diào)整分錄為:借:長期股權(quán)投資,,貸:存貨,,都是資產(chǎn)類科目。

 

若是母子公司,,兩個公司都納入合并報表,, 可以直接抵消涉及收入成本和存貨,不用做替換 ,,

上面是因為被投資單位不納入投資方合并報表,,才會有替換的處理,分錄會不同 ,。 

您再理解下,,繼續(xù)加油哦~
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