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內(nèi)部逆流交易中母子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄區(qū)別

老師,綜合題2里面的合并報(bào)表內(nèi)部逆流交易抵銷(xiāo)直接是用賣(mài)價(jià)—買(mǎi)價(jià)的差額抵銷(xiāo)的,,但我記得有一個(gè)知識(shí)點(diǎn)關(guān)于逆流交易,,母公司是要按持股比例抵銷(xiāo)賣(mài)價(jià)—買(mǎi)價(jià)差額的,具體是哪個(gè)知識(shí)點(diǎn)想不起來(lái),,請(qǐng)老師提示一下,,并說(shuō)明一下為什么會(huì)不一樣的處理原則?謝謝

非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2020-08-31 23:52:00

問(wèn)題來(lái)源:

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)及其子公司2×19年和2×20年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×19年1月1日,,甲公司和W公司簽訂協(xié)議,以定向增發(fā)普通股股票的方式,,從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”)80%的股權(quán),能夠控制乙公司的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)決策,,并于當(dāng)日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序,,并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股,,每股面值為1元,,每股公允價(jià)值為3元。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。
協(xié)議約定,W公司承諾本次交易完成后的2×19年和2×20年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于10000萬(wàn)元和12000萬(wàn)元,。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)的,,W公司將按照出售股權(quán)比例,以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償,。各年度利潤(rùn)補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算,,且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。
2×19年1月1日,,甲公司認(rèn)為乙公司在2×19年和2×20年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn),,發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下:
(2)乙公司2×19年1月1日(購(gòu)買(mǎi)日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下:
①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬(wàn)元,。其中:股本為20000萬(wàn)元,,資本公積為7000萬(wàn)元,其他綜合收益為1000萬(wàn)元,,盈余公積為1200萬(wàn)元,,未分配利潤(rùn)為2800萬(wàn)元。
②存貨的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元,,經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元,;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬(wàn)元,經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元,,該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓,,該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊,至購(gòu)買(mǎi)日剩余使用年限為20年,,預(yù)計(jì)凈殘值為0,。
除上述資產(chǎn)外,乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。
(3)2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元,較原承諾利潤(rùn)少4000萬(wàn)元,。2×19年年末,,根據(jù)乙公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期,甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)是暫時(shí)性的,2×20年能夠完成承諾利潤(rùn),;經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值,。
乙公司2×19年提取盈余公積600萬(wàn)元,向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元,,因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬(wàn)元(已扣除所得稅影響),。
2×20年2月10日,甲公司收到W公司2×19年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款3200萬(wàn)元,。
(4)截至2×19年12月31日,,購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。
(5)2×19年,,甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下:
①2×19年5月1日,,乙公司向甲公司賒銷(xiāo)一批商品,售價(jià)為2000萬(wàn)元,,增值稅260萬(wàn)元,,商品銷(xiāo)售成本為1400萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未支付,。甲公司購(gòu)進(jìn)的該批商品本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨,。2×19年年末,甲公司對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí),,發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象,,其可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元。為此,,甲公司2×19年年末對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元,,并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。
②2×19年6月20日,,乙公司將其原值為2000萬(wàn)元,,賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的某廠房(未計(jì)提減值準(zhǔn)備),以2400萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司作為管理用廠房使用,,甲公司以支票支付全款,。該廠房預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊,。假定該廠房未發(fā)生減值。
③截至2×19年12月31日,,乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有2000萬(wàn)元為應(yīng)收甲公司賬款,,該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬(wàn)元,乙公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備260萬(wàn)元,。該項(xiàng)應(yīng)收賬款為2×19年5月1日乙公司向甲公司銷(xiāo)售商品而形成,,甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬(wàn)元,。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。
要求:
(1)編制甲公司個(gè)別報(bào)表中取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司        30000(3×10000)
 貸:股本                      10000
   資本公積—股本溢價(jià)               20000
(2)編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄,。
借:存貨               2000(10000-8000)
  固定資產(chǎn)             4000(25000-21000)
 貸:資本公積                    6000
借:資本公積              1500(6000×25%)
 貸:遞延所得稅負(fù)債                 1500
(3)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
購(gòu)買(mǎi)日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500(萬(wàn)元),,合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800(萬(wàn)元)。
(4)編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄,。

借:股本                      20000
  資本公積           11500(7000+6000-1500)
  其他綜合收益                  1000
  盈余公積                    1200
  未分配利潤(rùn)                   2800
  商譽(yù)                       800
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  30000
   少數(shù)股東權(quán)益           7300(36500×20%)
(5)編制2×19年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄,。
借:存貨               2000(10000-8000)
  固定資產(chǎn)             4000(25000-21000)
 貸:資本公積                    6000
借:資本公積              1500(6000×25%)
 貸:遞延所得稅負(fù)債                 1500
借:營(yíng)業(yè)成本                    2000
 貸:存貨                      2000
借:管理費(fèi)用                     200
 貸:固定資產(chǎn)               200(4000/20)
借:遞延所得稅負(fù)債        550[(2000+200)×25%]
 貸:所得稅費(fèi)用                    550
(6)編制2×19年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄(調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)無(wú)須考慮內(nèi)部交易的影響)。
2×19年乙公司按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=6000-(2000+200-550)=4350(萬(wàn)元),。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資            3480(4350×80%)
 貸:投資收益                    3480
借:投資收益              1600(2000×80%)
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  1600
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資             320(400×80%)
 貸:其他綜合收益                   320
(7)編制2×19年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄,。
①內(nèi)部逆流交易存貨抵銷(xiāo)
借:營(yíng)業(yè)收入                    2000
 貸:營(yíng)業(yè)成本                    2000
借:營(yíng)業(yè)成本                     600
 貸:存貨                       600
借:存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                200
 貸:資產(chǎn)減值損失                   200
【提示】合并報(bào)表中存貨成本為1400萬(wàn)元,可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元,,故其賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元,,計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元,2×19年12月31日合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000-1400)×25%=150(萬(wàn)元),,甲公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬(wàn)元),,故合并報(bào)表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150-50=100(萬(wàn)元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn)                  100
 貸:所得稅費(fèi)用                    100
逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益=600-200-100=300(萬(wàn)元),,少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān)60萬(wàn)元,。
借:少數(shù)股東權(quán)益                   60
 貸:少數(shù)股東損益                   60
②內(nèi)部逆流交易固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)
借:資產(chǎn)處置收益            1200(2400-1200)
 貸:固定資產(chǎn)—原價(jià)                 1200
借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊       30(1200÷20×6/12)
 貸:管理費(fèi)用                     30
借:遞延所得稅資產(chǎn)       292.5[(1200-30)×25%]
 貸:所得稅費(fèi)用                   292.5
逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益=1200-30-292.5=877.5(萬(wàn)元),少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān),。
借:少數(shù)股東權(quán)益                  175.5
 貸:少數(shù)股東損益           175.5(877.5×20%)
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)
借:應(yīng)付賬款                    2260
 貸:應(yīng)收賬款                    2260
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備                260
 貸:信用減值損失                   260
借:所得稅費(fèi)用              65(260×25%)
 貸:遞延所得稅資產(chǎn)                  65
借:少數(shù)股東損益                   39
 貸:少數(shù)股東權(quán)益                   39
(8)編制2×19年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄和投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄,。

借:股本                      20000
  資本公積           11500(7000+6000-1500)
  其他綜合收益            1400(1000+400)
  盈余公積              1800(1200+600)
  年末未分配利潤(rùn)      4550(2800+4350-600-2000)
  商譽(yù)                       800
 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資      32200(30000+3480-1600+320)
   少數(shù)股東權(quán)益                  7850
        [(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]
借:投資收益                    3480
  少數(shù)股東損益            870(4350×20%)
  年初未分配利潤(rùn)                 2800
 貸:提取盈余公積                   600
   對(duì)所有者(或股東)的分配            2000
   年末未分配利潤(rùn)                 4550

(9)對(duì)于因乙公司2×19年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn),,說(shuō)明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度(2×19年)損益,。
理由:該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià),,因不屬于購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素,應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益,。
2×19年年末補(bǔ)償金額確定時(shí):
借:交易性金融資產(chǎn)           3200(4000×80%)
 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益                3200
2×20年2月10日收到補(bǔ)償款時(shí):
借:銀行存款                    3200
 貸:交易性金融資產(chǎn)                 3200
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陳老師

2020-09-01 05:55:56 8658人瀏覽

尊敬的學(xué)員,,您好:

權(quán)益法合并報(bào)表調(diào)整分錄的總思路(假定為存貨的內(nèi)部交易)

①在站在投資方的角度看,內(nèi)部交易確認(rèn)了什么,,合并報(bào)表就抵銷(xiāo)什么,。對(duì)于逆流交易,投資方確認(rèn)了存貨的增加,,所以抵銷(xiāo)分錄貸方是存貨,。對(duì)于順流交易,,投資方確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,所以合并報(bào)表中抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本,。理解:因?yàn)楸煌顿Y方并不納入合并報(bào)表,,所以只能站在在投資方的角度看,只能抵銷(xiāo)投資方內(nèi)部交易確認(rèn)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目,。

②把存貨的內(nèi)部交易本身看成一種投資活動(dòng)或取得投資收益,。從這個(gè)思路出發(fā),如果是順流交易,,投資方內(nèi)部交易所賺的毛利被看成從被投資方取得的投資收益,,所以調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“投資收益”。如果是逆流交易,,投資方購(gòu)買(mǎi)存貨多花的錢(qián)(與被投資方的銷(xiāo)售成本比)視同投資方對(duì)被投資方增加投資,,所以調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)的是“長(zhǎng)期股權(quán)投資”增加。

以上①②綜合考慮,,就可歸將調(diào)整分錄對(duì)應(yīng)科目歸納為“資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn),、損益對(duì)損益”。例如順流交易分錄為:借:營(yíng)業(yè)收入,,貸:營(yíng)業(yè)成本,,投資收益,都是損益類(lèi)科目,。逆流交易調(diào)整分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資,,貸:存貨,都是資產(chǎn)類(lèi)科目,。

 

若是母子公司,,兩個(gè)公司都納入合并報(bào)表, 可以直接抵消涉及收入成本和存貨,,不用做替換 ,,

上面是因?yàn)楸煌顿Y單位不納入投資方合并報(bào)表,才會(huì)有替換的處理,,分錄會(huì)不同 ,。 

您再理解下,繼續(xù)加油哦~
有幫助(11) 答案有問(wèn)題,?

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