投資性房地產(chǎn)如何編制分錄?
如題
問題來源:
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)與乙公司均為增值稅一般納稅人,,銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%,,銷售無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán))適用的增值稅稅率為6%,適用的所得稅稅率均為25%,。甲公司對乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:
(1)2×18年10月10日,甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算,實際支付銀行存款6500萬元,。2×18年12月31日其公允價值為6900萬元。
(2)2×19年1月1日,,甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,,從非關(guān)聯(lián)方處進一步取得乙公司60%的股權(quán),于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),,并完成了工商變更登記,,取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股,每股面值為1元,,每股市場價格為4.3元,,甲公司另支付股票發(fā)行費用500萬元。購買日原10%股權(quán)的公允價值為7000萬元,。
(3)2×19年1月1日(購買日),,乙公司資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下:股東權(quán)益總額為64000萬元。其中:股本為10000萬元,,資本公積為50000萬元,,盈余公積為400萬元,未分配利潤為3600萬元,。除一批存貨外,,乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等,。該批存貨的賬面價值為20000萬元,,經(jīng)評估的公允價值為21000萬元。
(4)乙公司2×19年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元,,當年提取盈余公積500萬元,,年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元,股利尚未支付,,其他綜合收益增加400萬元(未扣除所得稅影響),。除上述事項外,無其他導致所有者權(quán)益變動的事項,。
(5)截至2×19年12月31日,,購買日發(fā)生評估增值的存貨已對外銷售80%,剩余部分未發(fā)生減值,。
(6)2×19年,,甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下:
①2×19年1月2日,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,,甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,年租金為100萬元,,租賃期為10年,。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,,采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元,2×19年12月31日的公允價值為3700萬元,。該辦公樓于2×18年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用,其建造成本為3000萬元,預計使用年限為20年,,預計凈殘值為零,。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊(假定2×19年1月該辦公樓不計提折舊)且稅法對該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及凈殘值均與會計一致,。
②2×19年7月10日,,乙公司將其原值為500萬元,賬面價值為360萬元的某無形資產(chǎn),,以424萬元(含增值稅24萬元)的價格出售給甲公司,,該無形資產(chǎn)預計剩余使用年限為5年,無殘值,,甲公司和乙公司均采用直線法對其進行攤銷,,無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用,稅法相關(guān)規(guī)定與會計核算一致,。截至2×19年12月31日,乙公司尚未收到甲公司應支付的款項,,乙公司對其計提壞賬準備20萬元,。
③2×19年8月1日,乙公司向甲公司銷售一批商品,,售價為2000萬元,,增值稅稅額為260萬元,商品銷售成本為1800萬元,,未計提減值準備,,乙公司收到款項存入銀行。甲公司購進該商品本期60%未實現(xiàn)對外銷售,,2×19年年末,,甲公司對剩余存貨進行檢查,并未發(fā)生減值,。
假定:甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積,,不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2×18年與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會計分錄,。
借:其他權(quán)益工具投資 6500
貸:銀行存款 6500
借:其他權(quán)益工具投資 400(6900-6500)
貸:其他綜合收益 400
借:其他綜合收益 100(400×25%)
貸:遞延所得稅負債 100
(2)編制甲公司2×19年1月1日進一步取得乙公司股權(quán)投資時個別報表的會計分錄,。
借:長期股權(quán)投資 50000(4.3×10000+7000)
貸:股本 10000
資本公積—股本溢價 33000
其他權(quán)益工具投資 6900
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
借:其他綜合收益 400
貸:盈余公積 40
利潤分配—未分配利潤 360
借:資本公積—股本溢價 500
貸:銀行存款 500
借:遞延所得稅負債 100
貸:其他綜合收益 100
(3)計算合并報表中應確認商譽的金額。
考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(萬元),,合并商譽=50000-64750×70%=4675(萬元),。
(4)編制2×19年12月31日合并財務報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會計分錄,。
借:存貨 1000(21000-20000)
貸:資本公積 1000
借:資本公積 250(1000×25%)
貸:遞延所得稅負債 250
借:營業(yè)成本 800(1000×80%)
貸:存貨 800
借:遞延所得稅負債 200(800×25%)
貸:所得稅費用 200
(5)編制2×19年12月31日合并財務報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計分錄,。
乙公司按購買日公允價值調(diào)整后的凈利潤=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(萬元),。
借:長期股權(quán)投資 3080(4400×70%)
貸:投資收益 3080
借:投資收益 1400(2000×70%)
貸:長期股權(quán)投資 1400
借:長期股權(quán)投資 210[400×(1-25%)×70%]
貸:其他綜合收益 210
(6)編制2×19年12月31日合并財務報表中的相關(guān)抵銷分錄。(★★★)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借:股本 10000
資本公積 50750(50000+1000-250)
其他綜合收益 300[400×(1-25%)]
盈余公積 900(400+500)
年末未分配利潤 5500(3600+4400-500-2000)
商譽 4675
貸:長期股權(quán)投資 51890(50000+3080-1400+210)
少數(shù)股東權(quán)益 20235
[(10000+50750+300+900+5500)×30%]
②投資收益與利潤分配抵銷
借:投資收益 3080
少數(shù)股東損益 1320(4400×30%)
年初未分配利潤 3600
貸:提取盈余公積 500
對所有者(或股東)的分配 2000
年末未分配利潤 5500
① 收股利與應付股利的抵銷
借:其他應付款—應付股利 1400
貸:其他應收款—應收股利 1400
② 部投資性房地產(chǎn)業(yè)務的抵銷
借:固定資產(chǎn) 2925(3000-3000÷20×6/12)
其他綜合收益 575
貸:投資性房地產(chǎn) 3500
借:公允價值變動收益 200
貸:投資性房地產(chǎn) 200(3700-3500)
借:營業(yè)收入 100
貸:管理費用 100
借:管理費用 150(3000÷20)
貸:固定資產(chǎn) 150
借:遞延所得稅負債 231.25
貸:其他綜合收益 143.75(575×25%)
所得稅費用 87.5[(200+150)×25%]
③ 部無形資產(chǎn)的抵銷
借:資產(chǎn)處置收益 40[(424-24)-360]
貸:無形資產(chǎn) 40
借:無形資產(chǎn) 4(40÷5×6/12)
貸:管理費用 4
借:遞延所得稅資產(chǎn) 9[(40-4)×25%]
貸:所得稅費用 9
借:少數(shù)股東權(quán)益 8.1[(40-4-9)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 8.1
④ 部債權(quán)債務的抵銷
借:應付賬款 424
貸:應收賬款 424
借:應收賬款 20
貸:信用減值損失 20
借:所得稅費用 5(20×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5
借:少數(shù)股東損益 4.5[(20-5)×30%]
貸:少數(shù)股東權(quán)益 4.5
⑤ 部交易存貨的抵銷
借:營業(yè)收入 2000
貸:營業(yè)成本 2000
借:營業(yè)成本 120[(2000-1800)×60%]
貸:存貨 120
借:遞延所得稅資產(chǎn) 30(120×25%)
貸:所得稅費用 30
借:少數(shù)股東權(quán)益 27[(120-30)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 27

王老師
2020-07-27 18:03:27 2972人瀏覽
①2×19年1月2日,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,,甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,,年租金為100萬元,,租賃期為10年。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,,采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元,,2×19年12月31日的公允價值為3700萬元,。該辦公樓于2×18年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用,其建造成本為3000萬元,,預計使用年限為20年,,預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊(假定2×19年1月該辦公樓不計提折舊)且稅法對該項固定資產(chǎn)的折舊方法,、折舊年限及凈殘值均與會計一致,。
2019.1.2
借:投資性房地產(chǎn)3500
累計折舊75
貸:固定資產(chǎn)3000
其他綜合收益575
借:其他綜合收益143.75
貸:遞延所得稅負債143.75
2019.12.31
借:投資性房地產(chǎn)200
貸:公允價值變動損益200
借:所得稅費用87.5
貸:遞延所得稅負債87.5
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