注會(huì)會(huì)計(jì)（2020）_模擬試題

（張敬富老師模考班試卷）

四,、綜合題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2×19年8月對(duì)甲公司以前年度的事項(xiàng)進(jìn)行審查，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

（1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),，自2×18年1月1日起,，甲公司將A設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年,。該設(shè)備用于行政管理，于2×15年12月投入使用,，原價(jià)為600萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至2×17年12月31日未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備,。甲公司對(duì)該會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法,，并在2×18年折舊120萬(wàn)元,。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 108

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

（2）2×18年1月1日，甲公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場(chǎng)交易條件成熟,，遂將其一棟對(duì)外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價(jià)值模式,。該辦公樓原價(jià)為2 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元,。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，將該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目,，并在2×18年度計(jì)提折舊100萬(wàn)元。

（3）2×18年1月1日,，甲公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股，擬對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),。因甲公司的母公司（乙公司）于2×18年1月2日與甲公司的高管簽訂股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)乙公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，乙公司對(duì)甲公司100名高管每人授予20萬(wàn)份乙公司的股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為10元,，行權(quán)條件為自授予日起,，高管人員在甲公司服務(wù)滿(mǎn)4年。至2×18年12月31日,，股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元，甲公司高管已經(jīng)離開(kāi)10人,，預(yù)計(jì)未來(lái)還將有20人會(huì)離開(kāi),。

甲公司的賬務(wù)處理是：

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

（4）甲公司因購(gòu)買(mǎi)商品尚未支付丙公司的款項(xiàng)為3 000萬(wàn)元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,，雙方協(xié)商，在2×18年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組,，甲公司發(fā)行100萬(wàn)股自身普通股進(jìn)行償債,，每股公允價(jià)值為10元，甲公司另支付銀行存款1 500萬(wàn)元,，甲公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　3 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 400

假定：按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。涉及到損益的項(xiàng)目直接用損益項(xiàng)目本身,，不考慮所得稅及其他因素,。

要求：根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由,；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

資料（1）：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　108

借：管理費(fèi)用　　　 40[（600-600/10×2）/（5-2）-120]

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

資料（2）：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式，變更日,，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益,；公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：盈余公積　　　　　　40[1 600-（2 000-800）]×10%

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 360

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 100

　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　100

（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：回購(gòu)股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫(kù)存股,。

借：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

甲公司對(duì)母公司授予本公司高管的股票期權(quán)處理不正確,。

理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付,，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份處理,。確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用,。

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 7 000

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 3 500

（4）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：債務(wù)人以發(fā)行自身普通股為對(duì)價(jià)償還債務(wù),，應(yīng)付債務(wù)的公允價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入投資收益500萬(wàn)元（3 000-10×100-1 500）,。因其發(fā)行自身普通股,，應(yīng)將普通股面值與公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　 900（1 400-500）

　貸：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　 　　　900