甲公司沒有子公司,不需要編制合并財務(wù)報表,。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項如下: (1)20×7年1月1日,,甲公司通過發(fā)行普通股2 500萬股(每股面值1元)取得乙公司30%股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司所發(fā)行股份的公允價值為6元/股,,甲公司取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 000萬元,公允價值為55 000萬元,,除A辦公樓外,,乙公司其他資產(chǎn)及負債的公允價值與其賬面價值相同。
A辦公樓的賬面余額為30 000萬元,,已計提折舊15 000萬元,,公允價值為20 000萬元,。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊,該辦公樓預(yù)計使用40年,,已使用20年,,自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年,預(yù)計凈殘值為零,。
(2)20×7年6月3日,,甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批,該批產(chǎn)品的成本為250萬元,。至20×7年末,,乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的50%,其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨,。
20×7年度,,乙公司實現(xiàn)凈利潤3 600萬元,因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動而確認的其他綜合收益100萬元,。
(3)20×8年1月1日,,甲公司以12 000萬元的價格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售,款項已存入銀行,。出售上述股權(quán)后,,甲公司對乙公司不再具有重大影響,將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),,公允價值為12 000萬元,。
(4)20×8年12月31日,甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價值為14 000萬元,。
(5)20×9年1月1日,,甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售,取得價款14 000萬元,。
其他有關(guān)資料:第一,,甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。第二,,本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素,。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本,,編制相關(guān)會計分錄,。
(2)根據(jù)資料(1)和(2),,計算甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認的投資損益,,編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3),,計算甲公司應(yīng)確認的投資收益,,編制相關(guān)會計分錄。
(4)根據(jù)資料(4)和(5),編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄,。(2019年)
【答案】
(1)甲公司對乙公司股權(quán)投資初始投資成本=2 500×6=15 000(萬元)
會計分錄:
借:長期股權(quán)投資——投資成本
15 000(2 500×6)
貸:股本 2 500
資本公積——股本溢價 12 500
借:長期股權(quán)投資——投資成本 1 500
?。?5 000×30%-15 000)
貸:營業(yè)外收入 1 500
(2)甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認的投資損益={3 600-[20 000-(30 000-15 000)]/20-(300-250)×50%} ×30%=997.5(萬元)
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 997.5
貸:投資收益 997.5
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 30
貸:其他綜合收益 30
(3)甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益=(12 000+12 000)-(15 000+1 500+997.5+30)+30=6 502.5(萬元)
借:其他權(quán)益工具投資——成本 12 000
銀行存款 12 000
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 16 500
——損益調(diào)整 997.5
——其他綜合收益 30
投資收益 6 472.5
借:其他綜合收益 30
貸:投資收益 30
(4)20×8年12月31日
借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
2 000
貸:其他綜合收益 2 000
20×9年1月1日
借:銀行存款 14 000
貸:其他權(quán)益工具投資——成本 12 000
——公允價值變動
2 000
借:其他綜合收益 2 000
貸:盈余公積 200
利潤分配——未分配利潤 1 800