第一節(jié)　收入

四、合同成本（★★）

（一）合同取得成本

【例5-8】甲公司是一家咨詢公司,，通過競標贏得一個服務期為5年的客戶,，該客戶每年末支付含稅咨詢費1908000元。為取得與該客戶的合同,，甲公司聘請外部律師進行盡職調查支付相關費用15000元,，為投標而發(fā)生的差旅費10000元，支付銷售人員傭金50000元,。甲公司預期這些支付未來均能夠收回,。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標,、整體盈利情況及個人業(yè)績等,，向銷售部經理支付年度獎金10000元。

在本例中,，甲公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于取得合同發(fā)生的增量成本,，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產；甲公司聘請外部律師進行盡職調查發(fā)生的支出,、為投標發(fā)生的差旅費以及向銷售部門經理支付的年度獎金（不能直接歸屬于可識別的合同）不屬于增量成本,，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）支付相關費用：

借：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　 　50000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　25000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　10000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　85000

（2）每月確認服務收入,，攤銷銷售傭金：

服務收入=1908000÷（1+6%）÷12=150000（元）

銷售傭金攤銷額=50000÷5÷12=833.33（元）

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　159000

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　833.33

　貸：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　833.33

　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　9000