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代墊運費增值稅為何不是銷項稅額？

為什么代墊運費的增值稅不是銷項稅額

存貨的初始計量資產(chǎn)項目的填列說明 2023-05-08 20:07:10

問題來源：

甲公司為制造業(yè)企業(yè),，是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,，采用實際成本核算存貨,。2022年12月份發(fā)生有關存貨業(yè)務如下：
（1）2日，購入一批原材料,，價款為160萬元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為20.8萬元，材料已驗收入庫,，至月末款項尚未支付,。以現(xiàn)金支付運費取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1萬元，增值稅稅額為0.09萬元,。運輸途中材料發(fā)生合理損耗0.2萬元,。
（2）18日，向乙公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款為65萬元,，增值稅稅額為8.45萬元,，符合收入確認條件，所售原材料成本為42萬元,，收到乙公司開出的票面金額為73.45萬元的銀行匯票并送存銀行,。
（3）25日，向丙公司銷售B產(chǎn)品2000件并開具增值稅專用發(fā)票,，每件產(chǎn)品的售價為0.15萬元,、實際成本為0.12萬元，由于銷量較大,，甲公司給予丙公司5%的商業(yè)折扣,，產(chǎn)品于當日發(fā)出，符合收入確認條件,，甲公司以銀行存款代墊運費2萬元,，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為0.18萬元，相關款項尚未收到,。
（4）29日,，因本月25日售出的B產(chǎn)品中有500件存在重大質(zhì)量問題，丙公司要求退貨,。甲公司同意并開出增值稅專用發(fā)票（紅字）,，當日收到退貨及剩余款項。
要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素,，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用萬元表示,，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

1.根據(jù)資料（1）,，下列各項中，甲公司購進原材料的入賬成本是（　?。┤f元,。

A、160

B,、161

C,、182.09

D、161.2

正確答案：B

答案分析：一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅可以抵扣,，記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目,，不計入采購成本；運輸途中的合理損耗不影響采購成本,。甲公司購進原材料的入賬成本=160+1=161（萬元）,。

2.根據(jù)資料（2）,，下列各項中，甲公司銷售原材料的會計處理正確的是（　?。?。

A、確認收入時：
借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　73.45
　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　8.45

B,、確認收入時：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.45
　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　8.45

C,、結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42

D、結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42
　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42

正確答案：B,C

答案分析：甲公司銷售原材料應確認其他業(yè)務收入,，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本,；銷貨單位收到銀行匯票并送存銀行，應確認銀行存款增加,，而非其他貨幣資金增加,，選項BC正確。

3.根據(jù)資料（3）,，下列各項中,，甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品相關會計處理結(jié)果正確的是（　　）,。

A,、

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　339
　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　39

B、借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　240
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

C,、借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　324.23
　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　285
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　37.05
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.18

D,、借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　228
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　228

正確答案：B,C

答案分析：確認銷售商品收入時應扣除商業(yè)折扣，即主營業(yè)務收入的金額=2000×0.15×（1-5%）=285（萬元）,；對應的增值稅稅額也應按照折扣后的金額計算,，即應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）的金額=285×13%=37.05（萬元）；主營業(yè)務成本的金額=2000×0.12=240（萬元）,。值得注意的是,，代墊運費中包含的增值稅不是甲公司的銷項稅額。

4.根據(jù)資料（3）和（4）,，下列各項中,，B產(chǎn)品銷售退回的會計處理結(jié)果正確的是（　　）,。

A、沖減應交稅費9.26萬元

B,、沖減主營業(yè)務成本60萬元

C,、沖減主營業(yè)務收入71.25萬元

D、庫存商品增加60萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：發(fā)生銷售退回時（除資產(chǎn)負債表日后事項外）,，應沖減退回當月的收入,，開具增值稅專用發(fā)票（紅字）沖減增值稅銷項稅額，對退回的貨物，應增加庫存商品,，沖減主營業(yè)務成本,。值得注意的是，原銷售業(yè)務存在5%的商業(yè)折扣,，在銷售退回沖減收入時也應考慮商業(yè)折扣,。相關會計處理如下：
借：主營業(yè)務收入　　　　　　［500×0.15×（1-5%）］71.25
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　9.26
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80.51
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　?。?00×0.12］60
　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：銀行存款　　　　　　　　　　?。?24.23-80.51］243.72
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　243.72

5.根據(jù)資料（1）至（4）,，以上業(yè)務對甲公司2022年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”項目的影響金額為（　?。┤f元。

A,、161

B,、-121

C,、61

D、-61

正確答案：D

答案分析：以上業(yè)務對甲公司2022年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”項目的影響金額=161（資料1）-42（資料2）-240（資料3）+60（資料4）=-61（萬元）,。

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