實(shí)際執(zhí)行的重要性
一,、關(guān)于實(shí)際執(zhí)行重要性的定義及說明(★★★單選、多選）
說明 | |
定義 | （1）實(shí)際執(zhí)行的重要性,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額,。 （2）如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定交易類別,、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額,。 |
目的 | 旨在將財(cái)務(wù)報(bào)表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/p> |
二、實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定方法
1.一般50%-75%
實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%,。
2.無須平均分配
注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性,，而是根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定如何確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性,。
3.可靈活主觀
例如,，根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以以財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%作為大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性;與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制存在控制缺陷,，而且以前年度審計(jì)中存在審計(jì)調(diào)整,，因此考慮以財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%作為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性，從而有針對(duì)性地對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域執(zhí)行更多的審計(jì)工作,。
解讀1：
確定實(shí)際執(zhí)行的重要性考慮如下因素：(★★★主觀）
重要性水平較低50%——嚴(yán)格 （關(guān)鍵詞：首次,、風(fēng)險(xiǎn)大） | 重要性水平較高75%——寬松 |
1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目 | 1.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目 |
2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多 | 2.以前年度審計(jì)調(diào)整較少 |
3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等 | 3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等 |
4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 | 4.以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效 |
解讀2：
實(shí)際執(zhí)行的重要性對(duì)審計(jì)的影響（理解）
實(shí)際執(zhí)行重要性水平 | 實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序 | 證據(jù) | 對(duì)審計(jì)的影響 |
過低 | 擴(kuò)大程序范圍,，追加審計(jì)程序 | 過多 | 效率過低 |
過高 | 程序范圍小,，審計(jì)程序少 | 過少 | 效果堪憂 |
三,、實(shí)際執(zhí)行的重要性的作用（★★★單選、多選）
作用 | 說明 |
作用1 | 選擇實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的對(duì)象 |
作用2 | 運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍 |
解讀1：
作用1：如何選擇實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的對(duì)象,？
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。
白話翻譯：
如何從眾多的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及披露中選擇對(duì)象做進(jìn)一步程序呢,？——選擇容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目——因此根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性來選擇——如何選擇分二種情形：通常高于,，特殊低于也選擇（三類）。
說明（★★★應(yīng)用） | |
通常情況 | 選擇高于實(shí)際執(zhí)行重要性 |
特殊情況 | 不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（3方面） 1.單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2.對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（低估時(shí)一定要選擇） 3.對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（舞弊各種情況都要考慮） |
解讀2：
作用2：運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
二個(gè)主觀場(chǎng)景：（★★★單選,、多選）
1.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性；
2.運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,。
簡(jiǎn)化記憶：
分析、抽樣
【考點(diǎn)5】明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值（★★★主觀）
說明 | |
定義 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí),，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積 【鏈接】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào),。（★★★主觀） |
目的 | 提高審計(jì)效率 |
解讀1：
什么是明顯微小錯(cuò)報(bào),？
（1）明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來,，無論從規(guī)模,、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。（小芝麻怎么都翻不起大浪）
（2）如果不確定錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的,。
解讀2：
明顯微小錯(cuò)報(bào)與不重大錯(cuò)報(bào)、重大錯(cuò)報(bào)
類別 | 說明 | 形象比喻 |
重大錯(cuò)報(bào) | 錯(cuò)報(bào)性質(zhì)嚴(yán)重或金額超過重要性水平 | 西瓜 |
不重大錯(cuò)報(bào) | ①錯(cuò)報(bào)性質(zhì)不嚴(yán)重或金額未超過重要性水平 ②明顯微小比“不重大”的數(shù)量級(jí)更小 | 紅棗 |
明顯微小錯(cuò)報(bào) | 錯(cuò)報(bào)無論性質(zhì)或金額都微不足道 | 小芝麻 |
總結(jié)：
重要性分類匯總：(★★★主觀）
數(shù)量區(qū)分：
說明 | |
確定方法 | （1）總體要求：確定該臨界值需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷 （2）定量：實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%-5%,，但不超過10% 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多金額較小的錯(cuò)報(bào)，可能考慮采用較低的臨界值,，以免大量低于臨界值的錯(cuò)報(bào)積少成多構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào) |
具體運(yùn)用 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào),，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要積累 【注意】如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的 |
解讀：
明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值定的高低
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