2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗

如：

①回函率,，回函率過低意味著函證無效

②以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報

③回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等

3.擬函證信息的性質(zhì)

信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與第三方之間交易的實質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證

如：對非常規(guī)合同或交易,，不僅函證金額,，還應(yīng)考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭協(xié)議,，客戶是否有自由退貨的權(quán)利,，付款方式是否有特殊安排等

4.選擇被詢證者的適當(dāng)性

①應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。舉例：【注意——多閱讀,，主觀題】

a.對短期投資和長期投資,，向股票、債券專門保管或登記機構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證

b.對未背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù),，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證;

c.對其他應(yīng)收款,，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證

d.對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款,，通常向供貨單位發(fā)函詢證

e.對委托貸款,，通常向有關(guān)的金融機構(gòu)發(fā)函詢證

f.對預(yù)收賬款,，通常向購貨單位發(fā)函詢證

g.對保證、抵押或質(zhì)押,，通常向有關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函

②函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力,、獨立性、客觀性,、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響

5.被詢證者易于回函的信息類型

①詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答

如：某些被詢證者的信息系統(tǒng)可能便于對形成賬戶余額的每筆交易進(jìn)行函證,，而不是對賬戶余額本身進(jìn)行函證

②取得被審計單位對被詢證者回函的授權(quán)

如：如被審計單位管理層授權(quán)被詢證者向注冊會計師提供有關(guān)信息，被詢證者可能更愿意回函,。反之,，如沒有獲得授權(quán)，被詢證者甚至不能夠回函

應(yīng)當(dāng)：

1.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

2.函證程序所針對的認(rèn)定

3.其他程序能否將檢查風(fēng)險降至可接受水平

知識對比

可以：

1.被詢證者對函證事項的了解

2.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿

3.預(yù)期被詢證者的客觀性

1.函證的方式

2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗

3.擬函證信息的性質(zhì)

4.選擇被詢證者的適當(dāng)性

5.被詢證者易于回函的信息類型