2.以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗

如：

①回函率,，回函率過低意味著函證無效

②以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報

③回函所提供信息的準確程度等

3.擬函證信息的性質

信息的性質是指信息的內(nèi)容和特點,，注冊會計師應當了解被審計單位與第三方之間交易的實質,，以確定哪些信息需要進行函證

如：對非常規(guī)合同或交易,，不僅函證金額，還應考慮函證交易或合同的條款,，以確定是否存在重大口頭協(xié)議,，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等

4.選擇被詢證者的適當性

①應當向對所詢證信息知情的第三方發(fā)送詢證函,。舉例：【注意——多閱讀,，主觀題】

a.對短期投資和長期投資，向股票,、債券專門保管或登記機構發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證

b.對未背書轉讓的應收票據(jù),，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證;

c.對其他應收款，向形成其他應收款的有關方發(fā)函詢證

d.對預付賬款,、應付賬款,，通常向供貨單位發(fā)函詢證

e.對委托貸款，通常向有關的金融機構發(fā)函詢證

f.對預收賬款,，通常向購貨單位發(fā)函詢證

g.對保證,、抵押或質押,，通常向有關金融機構發(fā)函

②函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性,、客觀性,、回函者是否有權回函等因素的影響

5.被詢證者易于回函的信息類型

①詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答

如：某些被詢證者的信息系統(tǒng)可能便于對形成賬戶余額的每筆交易進行函證，而不是對賬戶余額本身進行函證

②取得被審計單位對被詢證者回函的授權

如：如被審計單位管理層授權被詢證者向注冊會計師提供有關信息,，被詢證者可能更愿意回函。反之,，如沒有獲得授權,，被詢證者甚至不能夠回函

應當：

1.評估的認定層次重大錯報風險

2.函證程序所針對的認定

3.其他程序能否將檢查風險降至可接受水平

知識對比

可以：

1.被詢證者對函證事項的了解

2.預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿

3.預期被詢證者的客觀性

1.函證的方式

2.以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗

3.擬函證信息的性質

4.選擇被詢證者的適當性

5.被詢證者易于回函的信息類型