1.控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

【對(duì)比】“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：

一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),；

二是確定控制是否得到執(zhí)行,。

2.在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的,；

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行,；

（3）控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。

3.控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行,。

4.“得到執(zhí)行”和“有效運(yùn)行”的區(qū)別

（1）在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。

（2）在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察

舉例：某被審計(jì)單位針對(duì)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷(xiāo)售收入(按產(chǎn)品細(xì)分)和銷(xiāo)售費(fèi)用(按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分),，并與預(yù)算數(shù)和上年間期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過(guò)5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告,；銷(xiāo)售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近3個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn),，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行,。

然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷(xiāo)售經(jīng)理的討論中發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因,，也無(wú)法作出合理解釋,，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)行。

5.“得到執(zhí)行”和“有效運(yùn)行”的聯(lián)系

（1）為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并非專為控制測(cè)試而設(shè)計(jì),，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性,，以提高審計(jì)效率

（2）例如，被審計(jì)單位可能采用預(yù)算管理制度,，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與費(fèi)用有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。通過(guò)詢問(wèn)管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對(duì)月度預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的比較,，并檢查預(yù)算金額與實(shí)際金額之間的差異報(bào)告,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取有關(guān)被審計(jì)單位費(fèi)用預(yù)算管理制度的設(shè)計(jì)及其是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)也可能獲取相關(guān)制度運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。