應(yīng)當考慮的因素（3方面）關(guān)鍵詞：風險、認定,、其他程序

評估的認定層次重大錯報風險

重大錯報風險水平越高或某風險屬于特別風險,，越應(yīng)該函證

函證程序針對的認定

函證可能為“存在”,、“權(quán)利和義務(wù)”認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為“準確性,、計價和分攤”（應(yīng)收賬款涉及壞賬準備）提供證據(jù)

實施除函證以外的其他審計程序

與應(yīng)收賬款（非銀行存款）“存在”認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好且運行有效,，可以適當減少函證的樣本量

可以考慮的因素（3方面）關(guān)鍵詞：被詢證者

被詢證者[1]對函證事項的了解

越了解，提供回復的可靠性越高

預期被詢證者[2]回復詢證函的能力或意愿

例如 ,，在下列情況下,，被詢證者可能不會回復，也可能只是隨意回復或可能試圖限制對其回復的依賴程度：

（1）被詢證者可能不愿承擔回復詢證函的責任,；

（2）被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間,；

（3）被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心；

（4）被詢證者可能以不同幣種核算交易,；

（5）回復詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分,。

預期被詢證者[3]的客觀性

如果被詢證者是被審計單位的關(guān)聯(lián)方，回復的可靠性會降低

不正確。函證是為了證明應(yīng)收賬款是否存在,，即使全額計提了壞賬準備,，仍然要驗證其是否存在的