內(nèi)部控制的有效性和具體措施—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
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【所屬章節(jié)】
第五章 內(nèi)部控制
【知識(shí)點(diǎn)】
內(nèi)部控制的有效性和具體措施
一,、內(nèi)部控制的合理保證
內(nèi)部控制效用：
內(nèi)部控制雖然可以減少企業(yè)的差錯(cuò)和舞弊,，但并不能完全保證企業(yè)運(yùn)行沒(méi)有任何問(wèn)題。良好的內(nèi)部控制可為企業(yè)正常運(yùn)行提供合理保證而不是絕對(duì)保證,。
內(nèi)部控制的局限性：
·管理層可能存在凌駕于內(nèi)部控制之上的狀況,；
·企業(yè)內(nèi)部的合謀、舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效,；
·內(nèi)部控制本身無(wú)法消除差錯(cuò),、誤解、判斷錯(cuò)誤等問(wèn)題,；
·內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在成本和收益平衡的考量,；
·隨著商業(yè)環(huán)境的變化，建立的內(nèi)部控制可能過(guò)時(shí)或者失效,。
內(nèi)部控制如果設(shè)計(jì)得過(guò)于簡(jiǎn)單或不到位會(huì)增加企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn),，起不到監(jiān)督管理、防止差錯(cuò)的作用,。
但內(nèi)部控制如果設(shè)計(jì)得過(guò)于復(fù)雜,，又可能會(huì)影響經(jīng)營(yíng)效率，阻礙企業(yè)完成自身目標(biāo),。
二,、有效內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則
設(shè)計(jì)原則 | 描述 |
控制性原則 | 內(nèi)部控制應(yīng)該幫助企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)輸出的信息是可靠的 |
相容性原則 | 內(nèi)部控制系統(tǒng)需要針對(duì)某一行業(yè)或企業(yè)設(shè)計(jì)與其業(yè)務(wù)相容的內(nèi)部控制系統(tǒng) |
靈活性原則 | 內(nèi)部控制需要適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展,，小企業(yè)的內(nèi)部控制方式并不適合發(fā)展壯大后的企業(yè) |
成本效益原則 | 企業(yè)需要在提升內(nèi)部控制有效性和減少控制成本之間尋求平衡 只有當(dāng)內(nèi)部控制能夠提供的收益大于其成本時(shí),，企業(yè)才應(yīng)該執(zhí)行該內(nèi)部控制 |
三、內(nèi)部控制措施分類(lèi)
預(yù)防性控制
此類(lèi)控制措施是為了防止錯(cuò)誤的產(chǎn)生和資產(chǎn)的不當(dāng)使用,。
例如：賒銷(xiāo)貨款的賒銷(xiāo)審查,、倉(cāng)庫(kù)員工離廠的出門(mén)檢查。
檢測(cè)性控制
此類(lèi)控制措施支持預(yù)防性控制,，當(dāng)出現(xiàn)錯(cuò)誤后及時(shí)發(fā)現(xiàn),。
例如：銀行對(duì)賬單和現(xiàn)金資產(chǎn)的對(duì)賬調(diào)節(jié),；交易的事后隨機(jī)抽查。
糾正性控制
此類(lèi)控制措施在識(shí)別錯(cuò)誤后予以糾正,。
例如：訂貨系統(tǒng)的常規(guī)自動(dòng)糾錯(cuò)功能,；核對(duì)賬戶和賬戶代碼。
指令性控制
此類(lèi)控制措施通過(guò)給出正向結(jié)果的指令,，增加正確的處理,，減少錯(cuò)誤的出現(xiàn)。
例如：要求采購(gòu)部門(mén)選擇符合特定資質(zhì)要求的供應(yīng)商,。
補(bǔ)償性控制（緩解性控制）
此類(lèi)控制措施對(duì)控制系統(tǒng)的某些不足進(jìn)行彌補(bǔ),。
例如：獨(dú)立第三人對(duì)現(xiàn)金收支的復(fù)核可以緩解現(xiàn)金控制措施的不足；
企業(yè)所有人兼任總經(jīng)理可以緩解對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督不足,。
四,、具體的內(nèi)部控制措施
1. 資產(chǎn)安全
內(nèi)部控制的一個(gè)主要目的就是提升對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)，內(nèi)部控制的措施可以降低財(cái)產(chǎn)被偷竊,、誤放或損壞的風(fēng)險(xiǎn),。數(shù)據(jù)化信息資產(chǎn)的安全也需要被納入企業(yè)整體資產(chǎn)的保護(hù)范疇。
常用的資產(chǎn)安全控制措施：
·門(mén)鎖,；
·重點(diǎn)項(xiàng)目的雙重控制（兩人授權(quán)）,；
·保安；
·電腦密碼,；
·將備用金放入保險(xiǎn)箱并上鎖,，只有授權(quán)人持有鑰匙；
·電腦放置于有鎖的安全房間,，授權(quán)后才可進(jìn)入,；
·支票或重要單據(jù)預(yù)先編碼。
【小貼士】
對(duì)重要單據(jù)預(yù)先編碼方便審核單據(jù),，防止單據(jù)丟失或損壞,，也方便后期查找，是交易事項(xiàng)存在或發(fā)生過(guò)程中保證完整性的控制手段,。
2. 職責(zé)分離
大部分的財(cái)務(wù)舞弊均和不當(dāng)?shù)穆殭?quán)安排有關(guān),，職責(zé)分離的目的是減少管理風(fēng)險(xiǎn)和舞弊、錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能,，職責(zé)分離是保證財(cái)產(chǎn)安全的重要方式,。
需要職權(quán)分離的關(guān)鍵職能活動(dòng)：
授權(quán) | 批準(zhǔn)客戶信貸要求、支付賬單,、給客戶派貨 |
記錄 | 填制原始憑證,、登記日記賬和分類(lèi)賬 |
資產(chǎn)監(jiān)管 | 保管現(xiàn)金和銀行款項(xiàng)、保障庫(kù)房安全 |
協(xié)調(diào)、監(jiān)管和審計(jì) | 董事會(huì)監(jiān)管,、內(nèi)部和外部審計(jì),、期末總賬核對(duì)、對(duì)賬單核對(duì) |
職責(zé)分離舉例：
【小貼士】
過(guò)細(xì)的權(quán)責(zé)分離通常對(duì)小企業(yè)不太現(xiàn)實(shí),，因?yàn)樗鼈儧](méi)有足夠的員工執(zhí)行所有不同的職能,。這種情況下，就更需要所有者對(duì)交易后的對(duì)賬,、監(jiān)督環(huán)節(jié)保持警覺(jué)，定期核查,，確保交易真實(shí)執(zhí)行,。
3. 員工管理
員工管理政策是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要部分，只有招聘到能力,、道德均達(dá)標(biāo)的員工,，并對(duì)其進(jìn)行及時(shí)、合理的培訓(xùn),，企業(yè)才能建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,，達(dá)到良好的控制效果。
人員常見(jiàn)的內(nèi)部控制措施如下表：
措施 | 描述 | 具體方式 |
雇傭 | 企業(yè)需要確保新入職的員工的可靠性,，確保其技能符合要求 | ·員工背景調(diào)查 ·以前就職調(diào)查 ·資質(zhì)證書(shū) ·核查是否存在利益沖突 |
培訓(xùn),、監(jiān)督 | 新入職的員工需要接受足夠的培訓(xùn)，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程 | ·在崗培訓(xùn) ·業(yè)績(jī)監(jiān)督,、反饋 ·上級(jí)定期檢查 |
輪崗,、強(qiáng)制 休假 | 具體崗位需要定期輪換，檢查流程,，防止一人專崗 | ·輪崗可以提升員工對(duì)公司整體業(yè)務(wù)的理解 ·確保員工離開(kāi)崗位后企業(yè)能正常運(yùn)行 ·防止舞弊對(duì)內(nèi)部控制的破壞 |
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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