約束理論—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
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【所屬章節(jié)】
第四章 成本管理
【知識(shí)點(diǎn)】
約束理論
一,、約束理論的主張
約束理論認(rèn)為業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)怯梢幌盗辛鞒坦?jié)點(diǎn)組成，而約束要素(瓶頸因素)的存在會(huì)降低整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)效率,，即瓶頸因素決定整條業(yè)務(wù)鏈的效率,。
企業(yè)在既定時(shí)間內(nèi),，只存在一個(gè)約束因素，企業(yè)需要改善約束因素,，從而降低整個(gè)業(yè)務(wù)鏈的循環(huán)時(shí)間,，優(yōu)化系統(tǒng)效率。
二,、約束理論的基本原理
1. 主要概念
存貨
存貨是指生產(chǎn)系統(tǒng)中投入的原材料和其他與采購(gòu)有關(guān)的部分
存貨=直接材料+在產(chǎn)品成本,、產(chǎn)成品成本+研發(fā)成本+設(shè)備建筑物成本
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指將存貨轉(zhuǎn)為產(chǎn)品，除直接材料以外的所有成本費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=除直接材料外全部支出成本費(fèi)用
產(chǎn)出貢獻(xiàn)
產(chǎn)出貢獻(xiàn)值也叫產(chǎn)出邊際,，簡(jiǎn)稱為產(chǎn)出,，代表整個(gè)系統(tǒng)通過(guò)產(chǎn)品或服務(wù)銷售轉(zhuǎn)換為資金的速度，是約束理論下衡量產(chǎn)品盈利能力的指標(biāo),。
產(chǎn)出貢獻(xiàn)=銷售收入-直接材料成本
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)出貢獻(xiàn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用
2. “鼓-緩沖-繩子”系統(tǒng)
“鼓-緩沖-繩子”(drum-buffer-rope,，簡(jiǎn)稱DBR系統(tǒng))是約束理論的一種應(yīng)用方法，用于安排平衡約束因素下的生產(chǎn)計(jì)劃,。
鼓：代表約束因素,，整個(gè)生產(chǎn)要按照約束因素的“鼓點(diǎn)節(jié)奏”進(jìn)行。
繩子：代表先于包含制約因素的流程原則,。
緩沖：代表使“鼓”運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的在產(chǎn)品投入量的最小值,。
整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)需要按“繩子”的順序管理生產(chǎn)流程，確保約束因素充分被使用,，且生產(chǎn)中盡量減少存貨積壓,。
三、約束理論的財(cái)務(wù)指標(biāo)
約束理論是一種超短期的成本性態(tài)分析,，此種理論認(rèn)為除了直接材料以外的所有營(yíng)業(yè)支出均屬于固定成本,。該方法強(qiáng)調(diào)從生產(chǎn)到銷售的效率，期望提升企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)市場(chǎng)需求的反應(yīng)速度,，這和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理念下關(guān)注人工效率,、生產(chǎn)成本和單位成本的思路不同。
企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式為：
凈利潤(rùn)=銷售額-材料投入-人工成本-其他營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用=產(chǎn)出貢獻(xiàn)-非材料類費(fèi)用
在約束理論下提升企業(yè)盈利的方法：
提升銷售額或降低變動(dòng)材料支出
降低人工支出或其他制造費(fèi)用
保持利潤(rùn)不變,，通過(guò)降低存貨來(lái)提升投資回報(bào)率
保持存貨水平不變，通過(guò)提升利潤(rùn)來(lái)提升投資回報(bào)率
當(dāng)產(chǎn)出增加或創(chuàng)造產(chǎn)出時(shí)間減少時(shí),，節(jié)省時(shí)間用于生產(chǎn)更多產(chǎn)出,，現(xiàn)金流量增加
四、約束理論的5個(gè)步驟
① 找出系統(tǒng)的約束因素;
② 決定如何在不追加投資的基礎(chǔ)上,，最大化地挖掘約束因素本身的生產(chǎn)能力;
③ 其他所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)服從約束要素的節(jié)奏;
④ 如果步驟②,、步驟③無(wú)效，則需要采取措施以達(dá)到改善約束因素的目的,；
⑤ 如果原有約束因素的問(wèn)題已經(jīng)解決,，則回到步驟①,，找到下一個(gè)約束因素，更新數(shù)據(jù)后繼續(xù)循環(huán)解決,。
通關(guān)秘鑰
3類成本方法上存貨衡量對(duì)比總結(jié)
成本方法 | 視角 | 存貨范疇 |
產(chǎn)量成本法 | 超短期 | 直接材料 |
變動(dòng)成本法 | 短期 | 直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用 |
吸收成本法 （含作業(yè)成本法） | 長(zhǎng)期 | 直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用 +固定制造費(fèi)用 |
和變動(dòng)成本法相同,，產(chǎn)量成本法的存貨計(jì)量?jī)H在內(nèi)部決策中使用，對(duì)外報(bào)告仍需使用吸收成本法,。
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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