COSO內(nèi)部控制框架—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
以無(wú)畏之心,，擁抱挑戰(zhàn)，用智慧的火花,，點(diǎn)燃?jí)粝氲幕鹁妗?a href="http://4455.net.cn/cma/" target="_blank">cma是美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師,，包含P1財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與分析,，P2戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理,。今天為大家整理了cma考試P1知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,！
【所屬章節(jié)】
第五章 內(nèi)部控制
【知識(shí)點(diǎn)】
COSO內(nèi)部控制框架
一,、內(nèi)部控制的引入
小型企業(yè)的所有者通常也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，他們會(huì)密切地參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面,。但企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大,、結(jié)構(gòu)變復(fù)雜、員工和事務(wù)增加后,，所有者就無(wú)法依靠自身能力把控所有事項(xiàng)的具體運(yùn)作,。此時(shí)，建立良好的內(nèi)部控制有助于企業(yè)更加科學(xué)化地運(yùn)行,，減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),，增加管理效率,。
內(nèi)部控制的定義：
·內(nèi)部控制是一套由企業(yè)的董事會(huì),、管理層和其他人員實(shí)施的程序，用于確保企業(yè)有關(guān)運(yùn)營(yíng),、報(bào)告以及合規(guī)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),。
二,、COSO內(nèi)部控制框架概述
COSO框架由全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)創(chuàng)建，旨在指導(dǎo)和提升財(cái)務(wù)管理控制水平,，同時(shí)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和舞弊提供解決方法,。
COSO內(nèi)部控制整合框架被設(shè)計(jì)成一個(gè)立方體結(jié)構(gòu)，內(nèi)含3個(gè)維度的內(nèi)容：
維度 | 對(duì)應(yīng)的內(nèi)容 |
維度一：為什么需要內(nèi)部控制 | 內(nèi)部控制目標(biāo) |
維度二：內(nèi)部控制的組成有哪些 | 內(nèi)部控制的5個(gè)組成要素 |
維度三：哪些方面需要內(nèi)部控制 | 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu) |
這個(gè)立方體說(shuō)明,，當(dāng)今企業(yè)的內(nèi)部控制并不僅是單獨(dú)的控制概念,，而是一個(gè)多層級(jí)、多維度的概念,，框架中的每個(gè)單元都在3個(gè)維度上與其他單元產(chǎn)生聯(lián)系,。
1. 內(nèi)部控制目標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括運(yùn)營(yíng)目標(biāo),、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo),，代表立方體的列,。每個(gè)企業(yè)都需要明確的相關(guān)目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略和計(jì)劃。
運(yùn)營(yíng)目標(biāo) | 幫助企業(yè)有效益,，有效率地運(yùn)行,，同時(shí)保護(hù)資產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng) |
報(bào)告目標(biāo) | 確保企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,、及時(shí)性和透明度,，幫助所有人分析公司的表現(xiàn)，評(píng)估戰(zhàn)略的執(zhí)行情況 公允的外部報(bào)告也為其他企業(yè)利益相關(guān)方提供了信息 |
合規(guī)目標(biāo) | 確保企業(yè)遵循相應(yīng)法律法規(guī)的要求 |
2. 內(nèi)部控制的組成要素
內(nèi)部控制的組成包括5個(gè)要素,，這些要素為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供支持,，代表立方體的正面。
目前最新版的COSO內(nèi)部控制框架中,，保留了原有模型的5個(gè)內(nèi)部控制要素和17條控制原則,，又增加了更為明確的解釋以適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的商業(yè)模型、技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,。
在CMA考試中,，考生僅需理解5個(gè)基本內(nèi)部控制內(nèi)容即可，不需按照17條控制原則分類(lèi)記憶 ,。
內(nèi)部控制五要素
（1）控制環(huán)境
控制環(huán)境與企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和文化氛圍有關(guān),，高層的道德意識(shí)和領(lǐng)導(dǎo)力水平為整個(gè)公司的內(nèi)部控制水平定下基調(diào)。
5條控制原則分別是：
①道德要求
企業(yè)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值的承諾,。
②監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)應(yīng)完善監(jiān)督結(jié)構(gòu),，特別是董事會(huì)需要獨(dú)立于管理層，對(duì)內(nèi)部控制的制定及其績(jī)效實(shí)施監(jiān)督,。
③組織結(jié)構(gòu)職責(zé)安排
管理層應(yīng)在董事會(huì)的監(jiān)督下,，建立目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所涉及的組織架構(gòu)、報(bào)告路徑并適當(dāng)劃分權(quán)力和責(zé)任,。
④人才訴求
企業(yè)應(yīng)致力于吸引,、發(fā)展和留住優(yōu)秀人才，以配合企業(yè)達(dá)成目標(biāo),。
⑤責(zé)任到人
企業(yè)需要建立內(nèi)部控制責(zé)任人問(wèn)責(zé)制度,。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指企業(yè)需要在確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，定期評(píng)估內(nèi)控流程和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件,，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的后果和發(fā)生可能性，進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng),，確保企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程,。主要包括：
⑥目標(biāo) | 企業(yè)明確目標(biāo),，并評(píng)估達(dá)成目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn) |
⑦評(píng)估 | 企業(yè)找到影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行管理 |
⑧舞弊 | 企業(yè)考慮達(dá)成目標(biāo)中出現(xiàn)舞弊的可能性及其對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響 |
⑨變更管理 | 企業(yè)評(píng)估可能帶來(lái)內(nèi)部控制變化的內(nèi)外部重要事件的發(fā)生可能性 |
（3）控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的具體執(zhí)行過(guò)程,。企業(yè)需要合規(guī)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息技術(shù)來(lái)確保資產(chǎn)的安全以及企業(yè)交易的真實(shí)記錄,，如對(duì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)、授權(quán),、查證,、核對(duì)?？刂苹顒?dòng)應(yīng)該貫穿企業(yè)的所有層級(jí)和所有部門(mén),。
控制活動(dòng)主要涉及3條控制原則：
⑩降低風(fēng)險(xiǎn) | 企業(yè)選擇和實(shí)施控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平 |
?信息系統(tǒng)控制 | 對(duì)信息技術(shù)實(shí)施控制,，支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo) |
?政策 | 企業(yè)通過(guò)制定政策和流程,，實(shí)施控制活動(dòng) |
（4）信息與溝通
信息與溝通是指企業(yè)能夠維持有效的內(nèi)部控制，保證快速,、準(zhǔn)確,、高效地識(shí)別、獲取,、交流信息的過(guò)程,。
企業(yè)的信息系統(tǒng)需要處理內(nèi)部各類(lèi)事務(wù)的數(shù)據(jù)，還需要處理形成企業(yè)決策和外部報(bào)告所需要的外部數(shù)據(jù),，并且保證所有相關(guān)人員均能獲得這些數(shù)據(jù),。
同時(shí)，企業(yè)的外部用戶(hù),、供應(yīng)商,、股東和監(jiān)管機(jī)構(gòu)也需要及時(shí)、有效的信息溝通途徑,。
（5）監(jiān)督活動(dòng)
監(jiān)督活動(dòng)是指各類(lèi)監(jiān)督內(nèi)部控制有效運(yùn)行的機(jī)制,。
在變化的商業(yè)環(huán)境中，好的監(jiān)督會(huì)讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制需要調(diào)整的事項(xiàng)并將其糾正,。
監(jiān)督包括日常監(jiān)督和定期評(píng)估,，定期評(píng)估的范圍和頻率依賴(lài)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和日常監(jiān)督程序的有效性，監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)向上級(jí)匯報(bào),。
日常評(píng)估
定期評(píng)估
監(jiān)督活動(dòng)主要涉及2條控制原則：
?持續(xù)和定期的監(jiān)督 | 企業(yè)用持續(xù)的和單獨(dú)的評(píng)估方式就內(nèi)部控制的選擇,、設(shè)計(jì)和執(zhí)行等方面進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估，確認(rèn)內(nèi)部控制要素是否存在并持續(xù)發(fā)揮作用 |
?解決內(nèi)部控制缺陷 | 企業(yè)對(duì)內(nèi)部的評(píng)估結(jié)果和存在的缺陷及時(shí)匯報(bào)到負(fù)責(zé)糾正的主體,，必要的,、重要的事件報(bào)告高層管理人員和董事會(huì) |
3. 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)需要內(nèi)部控制的層級(jí)。
企業(yè)需要按照層級(jí)的不同設(shè)計(jì)合適的內(nèi)部控制措施,，包括公司層級(jí),、分部層級(jí),、業(yè)務(wù)層級(jí)、職能層級(jí)或運(yùn)營(yíng)單元等,。
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是立方體的側(cè)面,。
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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