聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品_2024年cma考試p1基礎(chǔ)知識點
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【所屬章節(jié)】
第四章 成本管理
【知識點】
聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品
一、基本概念
1. 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品
項目 | 定義 | 舉例 |
聯(lián)產(chǎn)品 | 聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用相同的原材料,，在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出的幾種使用價值不同,，但具有同等地位的主要產(chǎn)品 | 原油提煉汽油、煤油 煉焦廠生產(chǎn)出的焦炭和煤氣 |
副產(chǎn)品 | 副產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品過程中附帶生產(chǎn)的非主要產(chǎn)品 | 生產(chǎn)肥皂中產(chǎn)生的甘油 加工家具產(chǎn)生的鋸末 |
2. 生產(chǎn)中的成本
二,、共同成本的分?jǐn)?/strong>
共同成本的分?jǐn)倢儆谖粘杀痉ǖ囊环N,，是為了滿足外部財務(wù)報告的要求而對存貨成本進(jìn)行的計量。大部分共同成本的支出不可通過改變每一類聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量的方式改變,。
分?jǐn)偡绞剑?/span>
1. 物理指標(biāo)法
物理指標(biāo)法是按照某類實物指標(biāo)（ 如重量,、數(shù)量或體積）來分?jǐn)偣餐杀镜姆椒ā?/p>
優(yōu)點 | 缺點 |
·使用實物數(shù)量分?jǐn)偝杀荆罁?jù)較為客觀 | ·產(chǎn)品成本分?jǐn)倹]有考慮產(chǎn)品價值因素,，并不合理 ·計算所得的產(chǎn)品毛利率相對扭曲 ·物理指標(biāo)比較僵化,，缺乏一致性和可操作性 ·不符合美國對外財務(wù)報告的要求 |
2. 市場基數(shù)法
市場基數(shù)法是一種按照產(chǎn)品價值分?jǐn)偣餐杀镜姆椒ā?/p>
按照產(chǎn)品價值的計算方式不同，又可以分為3類：
（1）分離點銷售價值法
分離點銷售價值法是按照分離點上各種聯(lián)產(chǎn)品的可銷售價值的相對比例,，對共同成本進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N方法,。
優(yōu)點 | 缺點 |
·計算簡單，應(yīng)用廣泛 ·按照產(chǎn)品價值配比成本更加合理 | ·未考慮到分離點之后的成本支出對產(chǎn)品價值的影響 ·不適用于在分離點沒有市場價格或市場價格變動頻繁的產(chǎn)品 |
（2）恒定毛利率法
恒定毛利率法是指在分?jǐn)偣餐杀厩盀槁?lián)產(chǎn)品設(shè)定一個固定的毛利率,，再分?jǐn)偣餐杀镜姆椒?，適用于在分離點后仍然需要繼續(xù)加工的聯(lián)產(chǎn)品。
成本分?jǐn)偤屠麧櫽嬎愕乃悸啡缦隆?/span>
①根據(jù)產(chǎn)品總體計算毛利率（總毛利÷總銷售價值）,；
②推導(dǎo)每種產(chǎn)品的總成本（銷售額-預(yù)估毛利）,；
③反推每種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓餐杀荆糠N聯(lián)產(chǎn)品總成本-繼續(xù)加工成本）；
④計算每種聯(lián)產(chǎn)品的單位成本,；
恒定毛利率法的評價
優(yōu)點 | 缺點 |
·適用于有額外加工成本的情況 ·不僅考慮分?jǐn)偣餐杀?，還考慮分離點之后發(fā)生的成本 ·保持聯(lián)產(chǎn)品之間毛利率不變 | ·認(rèn)為所有的產(chǎn)品均有同樣的毛利率，可能扭曲產(chǎn)品的成本發(fā)生方式 ·對盈利性指標(biāo)的計量不夠準(zhǔn)確 |
（3）可變現(xiàn)凈值法
可變現(xiàn)凈值法是按照分離點上各種聯(lián)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的相對比例,，對共同成本進(jìn)行分?jǐn)偟囊环N方法,。
在產(chǎn)品有額外加工成本、分離點半成品市場價格無法確認(rèn),，且半成品和最終產(chǎn)成品的銷售價格差距較大時使用,。
可變現(xiàn)凈值（NRV）=最終銷售價值-額外加工成本
可變現(xiàn)凈值法的評價
優(yōu)點 | 缺點 |
·在無法確定在產(chǎn)品市場價格的情況下可以有效地分?jǐn)偣餐杀荆卣沽朔蛛x點銷售價值法的應(yīng)用范圍 | ·認(rèn)為產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的產(chǎn)生均來自聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,，沒有考慮后續(xù)生產(chǎn)創(chuàng)造價值的部分 |
（4）是否繼續(xù)加工決策
如果分離點后的某個產(chǎn)品繼續(xù)加工可定更高的銷售單價,，企業(yè)需要決定直接銷售該產(chǎn)品還是將其繼續(xù)加工后再銷售。
企業(yè)從財務(wù)角度需要計算額外加工后可能獲得的收益,。
額外加工后可能獲得的收益=加工后的銷售額-額外加工成本-未加工前可獲得的銷售額
在做是否繼續(xù)加工的決策時,，繼續(xù)加工前的成本均不應(yīng)納入決策考量，屬于沉沒成本,。
三,、副產(chǎn)品的核算
在生產(chǎn)主要產(chǎn)品時產(chǎn)生的副產(chǎn)品不是生產(chǎn)的主要目的，因此共同成本并不分配給副產(chǎn)品,，全部由主要產(chǎn)品承擔(dān),。
在此情況下，對于副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值有兩種處理方法,。
1. 抵扣法
主要產(chǎn)品承擔(dān)扣除副產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值后的全部共同成本,。
主要產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偣餐杀?原共同成本-副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
副產(chǎn)品本身按可變現(xiàn)凈值記錄存貨價值，在銷售時直接減少存貨,，不再記錄收入,。
評價：
這種方法計算稍顯復(fù)雜，但由于副產(chǎn)品也被納入共同成本的分?jǐn)偪剂?，對主要產(chǎn)品的成本分配更為準(zhǔn)確,。
2. 增收法
解題思路:
主要產(chǎn)品承擔(dān)全部共同成本，不再扣除副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,。
主要產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偣餐杀?原共同成本
副產(chǎn)品不記錄存貨價值,，在銷售時直接確認(rèn)收入即可,。
評價：
這種方法計算簡單，但由于副產(chǎn)品不承擔(dān)分離前的共同成本,，會使主要產(chǎn)品成本增加,，影響成本計算的準(zhǔn)確性。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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