不良資產(chǎn)：處置方式不同,，稅務(wù)處理有別
不良資產(chǎn)是一個(gè)泛概念，它是針對(duì)會(huì)計(jì)科目里的壞賬科目來講的,，主要但不限于包括銀行的不良資產(chǎn),，政府的不良資產(chǎn)，證券,、保險(xiǎn),、資金的不良資產(chǎn)，企業(yè)的不良資產(chǎn),，其中金融企業(yè)是不良資產(chǎn)的源頭,。
‘
根據(jù)中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公布的數(shù)據(jù)顯示,，截至2019年第二季度末,，我國商業(yè)銀行不良貸款余額已經(jīng)高達(dá)2.24萬億元。目前,，我國不良資產(chǎn)領(lǐng)域規(guī)模很大,，通常采用債務(wù)重組等方式進(jìn)行處置。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī),，不良資產(chǎn)的處置方式?jīng)Q定稅務(wù)處理方式,，當(dāng)事人應(yīng)該高度重視其合規(guī)性，準(zhǔn)確進(jìn)行后續(xù)調(diào)整,。
日前,，中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)更新公布了2019年商業(yè)銀行主要指標(biāo)分機(jī)構(gòu)類情況。截至2019年第二季度末,，我國商業(yè)銀行不良貸款余額約2.24萬億元,。商業(yè)銀行不良貸款，是銀行不良資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分,。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī),，不良資產(chǎn)的處置方式?jīng)Q定稅務(wù)處理方式，當(dāng)事人應(yīng)該高度重視其合規(guī)性,，否則很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。
債務(wù)重組——常見的處置方式
不良資產(chǎn)是一個(gè)泛概念，指由于宏觀環(huán)境劇烈變化,，或經(jīng)營失敗而使企業(yè)或個(gè)人陷入困境的資產(chǎn),，資產(chǎn)形態(tài)包括債權(quán)資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)以及股權(quán),、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn),。比較常見的不良資產(chǎn)，主要包括銀行不良貸款和不良債權(quán),，證券,、信托不良資產(chǎn)和企業(yè)不良資產(chǎn)等。
舉個(gè)例子
2018年5月10日,，A公司將一批原材料銷售給B公司,，價(jià)格合計(jì)500萬元。2018年11月20日,，B公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,，無法按期付款。由于A公司對(duì)B公司的應(yīng)收賬款500萬元，超過3個(gè)月仍未收回,，這筆無法收回的應(yīng)收賬款,，就構(gòu)成了A公司的不良資產(chǎn)。
針對(duì)這筆不良資產(chǎn),，A公司應(yīng)如何處置?
目前,，實(shí)務(wù)中比較常用的不良資產(chǎn)處置方法，是通過非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等方式,，進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組,，又稱債務(wù)重整，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下,，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng),。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的,，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的,，均為債務(wù)重組。
本案中,，經(jīng)雙方協(xié)商,，A公司同意B公司用一臺(tái)專用機(jī)械設(shè)備抵賬。也就是說,，A公司采取了與B公司進(jìn)行債務(wù)重組的方式,，對(duì)這筆500萬元不良資產(chǎn)進(jìn)行處置。
稅務(wù)處理——納稅調(diào)整要合規(guī)
通過債務(wù)重組方式對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行處置,，涉及重組損益的稅務(wù)處理,。
接上例
假設(shè)B公司抵賬設(shè)備的歷史成本是450萬元，累計(jì)折舊為80萬元,，清理費(fèi)用等需5萬元,，同時(shí)，該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元,，A公司未對(duì)應(yīng)收B公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。那么，A公司和B公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
對(duì)債權(quán)人A公司來說,，其收到設(shè)備的公允價(jià)值400萬元與放棄的債權(quán)500萬元的差額,，應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損益100萬元，并可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。在會(huì)計(jì)處理中,，該設(shè)備的成本為400萬元，在將來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),，按公允價(jià)值400萬元計(jì)算,，并在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。由于A公司已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)了債務(wù)重組損益100萬元,，因此,，暫不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
對(duì)于債務(wù)人B公司而言,，債務(wù)人應(yīng)分別計(jì)算該設(shè)備按公允價(jià)值的轉(zhuǎn)讓所得,，和債務(wù)重組協(xié)商讓步部分的所得，并分別進(jìn)行納稅調(diào)整,。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備的所得25萬元，和債務(wù)重組所得100萬元,。B公司一共實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組收益為125萬元,，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了確認(rèn)。因此,，債務(wù)人無須專門進(jìn)行納稅調(diào)整,。
后續(xù)調(diào)整——處理方式有差異
實(shí)務(wù)中，不良資產(chǎn)債務(wù)重組的償債方式,，主要有非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等。不同的方式,，具體的稅務(wù)處理也不同,，當(dāng)事人應(yīng)予以關(guān)注。
如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù),，那么,，對(duì)債權(quán)人和債務(wù)人來說，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求雙方分別將償還的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的部分,，計(jì)入當(dāng)期損益,。這與稅法的要求一致，因此,，債權(quán)人和債務(wù)人不需進(jìn)行納稅調(diào)整,。
如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益,。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益。
如果債務(wù)人采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償債務(wù)，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額,，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。
還有一種情形是,，雙方選擇修改其他債務(wù)條件，例如延長債務(wù)償還期限,、延長債務(wù)償還期限并加收利息,、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。在這種情況下,，按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，債務(wù)人應(yīng)以將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為重組收益,，計(jì)入當(dāng)期損益,。而稅法上并沒有使用現(xiàn)值的概念，這就不可避免地導(dǎo)致稅會(huì)差異,，需要企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。
本文轉(zhuǎn)自中國稅務(wù)網(wǎng)
相關(guān)文章
財(cái)經(jīng)新聞導(dǎo)航
-
財(cái)經(jīng)資訊
-
財(cái)會(huì)職場(chǎng)
財(cái)會(huì)職場(chǎng) | 職場(chǎng)故事 | 職業(yè)規(guī)劃 | 會(huì)計(jì)師事務(wù)所
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)