同樣一筆貸款,，這種方案省稅幾十萬(wàn)
納稅人實(shí)施納稅籌劃，目的在于合理合法地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),。要減輕稅收負(fù)擔(dān),，必須在對(duì)納稅人主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體的權(quán)衡下加以考慮才能取得最大的收益。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí),，必須從全局出發(fā),，把所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮,，才能選擇出最優(yōu)的納稅方案?，F(xiàn)在為大家介紹某公司債權(quán)融資的稅務(wù)規(guī)劃節(jié)稅的案例分析，可以更加直觀的進(jìn)項(xiàng)納稅籌劃,。
(一)案情情況
甲公司與中國(guó)工商銀行簽訂借款合同5億元,，年貸款利率6%，貸款期限5年,，支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)0.05億元,。請(qǐng)問如何稅務(wù)規(guī)劃使項(xiàng)目公司的融資成本的稅收負(fù)擔(dān)最低?
(二)稅收規(guī)劃的稅收政策依據(jù)
1,、增值稅政策
(1)根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，第六點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù);
(2)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第四項(xiàng)第三點(diǎn)：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。
基于以上稅收政策規(guī)定，“向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，其中有一個(gè)前提是上述費(fèi)用是“向貸款方支付的”,。如不是向貸款方支付的,，向第三方支付的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣,。因此,，債權(quán)融資所產(chǎn)生的融資利息及向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2,、印花稅政策
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》和《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))的規(guī)定,，銀行及其它金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花,。擔(dān)保合同不屬于《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證,，不征收印花稅。非金融機(jī)構(gòu)和借款人簽訂的借款合同,，不屬于印花稅的征稅范疇,，不征收印花稅。
另外,，借款合同的計(jì)稅金額為借款金額,。應(yīng)納稅額=借款金額×0.05，不需要交印花稅的借款合同大致有十種：與非金融機(jī)構(gòu)的借款合同,、與企業(yè),、個(gè)人之間的借款合同、與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款展期合同,、與金融機(jī)構(gòu)簽訂的委托貸款合同,、限額內(nèi)的循環(huán)借款、與金融機(jī)構(gòu)的貼現(xiàn)協(xié)議,、信用證押匯,、保理合同和小微企業(yè)的優(yōu)惠。
其中非銀行金融機(jī)構(gòu)包括：基金公司,、證券公司,、信托公司、小額貸款公司,。因此,，項(xiàng)目公司與以上非銀行金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同時(shí)不征印花稅。
3,、稅收規(guī)劃
因此,，在發(fā)生債權(quán)融資的情況下,，應(yīng)與融資擔(dān)保公司合作，讓融資擔(dān)保公司提供擔(dān)保,，將向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用變成直接支付給融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的顧問費(fèi)用,、手續(xù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用,，可以得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而少交增值稅,。
(三)稅務(wù)規(guī)劃前的稅收成本(不考慮印花稅)
甲公司不可以抵扣融資財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：5億元÷(1+6%)×6%=0.283億元,。
甲公司不可以抵扣融資支付的顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：0.05億元÷(1+6%)×6%=0.00283億元,。
甲公司五年當(dāng)中不可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即要多繳納的增值稅為：0.283億元×5+0.00283億元=1.42億元,。
(四)稅務(wù)規(guī)劃方案
甲公司應(yīng)與中國(guó)工商銀行旗下的子公司或別的融資擔(dān)保公司合作,，讓融資擔(dān)保公司提供擔(dān)保，將向中國(guó)工商銀行支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用變成直接支付給融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的顧問費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用,，可以得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,，從而少交增值稅。
(五)稅務(wù)規(guī)劃后的稅收成本
甲公司不可以抵扣融資財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：5億元÷(1+6%)×6%=0.283億元,。
甲公司可以抵扣融資支付的顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：0.05億元÷(1+6%)×6%=0.00283億元,。
經(jīng)過稅務(wù)規(guī)劃，甲公司可以少繳納增值稅283000元,。
值得關(guān)注的是,，遵守法律規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃少繳稅是完全可以的，而逃稅,、漏稅是法律禁止的,，大家一定要多學(xué)習(xí)稅法相關(guān)的知識(shí)，達(dá)到少繳稅,、促進(jìn)自身企業(yè)發(fā)展的目的,。
本文轉(zhuǎn)自中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)
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