12.房產(chǎn)稅中無租使用與免租期的辨析

　　(1)概念上不同

　　①免收租金期間是存在租賃事實(shí)的,，并在租賃交易中,，租賃雙方約定一定時(shí)期租金為零的行為,。出租方根據(jù)約定在一定期限內(nèi)豁免承租方租金,，即免租期就是在合同期內(nèi)支付租金的前提下免收部分期限租金的行為,。

　?、跓o租使用一般來講可視為無償出借,，而非租賃交易行為,。無租使用應(yīng)理解為整個(gè)合同期內(nèi)不支付租金而使用房產(chǎn)的行為,。

　　因此，免收租金期間和無租使用他人房產(chǎn)雖然表現(xiàn)形式是一樣的,，即使用人無需支付租金,。但實(shí)質(zhì)不同，前者是一項(xiàng)租賃交易,，后者則屬于無償出借,。

　　(2)房產(chǎn)稅稅收政策的異同

　　①免收租金期間的經(jīng)營(yíng)租賃方式,，出租方提供免租期的目的還是為了獲得租金,，并不是以不獲取租金為目的的無租租賃,。盡管免收租金期間沒有租金收入，但該房產(chǎn)用于出租,，屬營(yíng)業(yè)用房,，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。免收租金期間由“產(chǎn)權(quán)所有人”按照“房產(chǎn)余值”繳納房產(chǎn)稅,。

　?、诩{稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),，應(yīng)由“使用人”按照“房產(chǎn)余值”代為繳納房產(chǎn)稅,。

　　13.地上建筑物和地下建筑物房產(chǎn)稅計(jì)稅的區(qū)別

　　14.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理辨析

　　(1)增值稅一般納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

　?、儋?gòu)入時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：管理費(fèi)用

　　(2)增值稅一般納稅人支付專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　支付費(fèi)用時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：管理費(fèi)用

　　(3)小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

　?、儋?gòu)入時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

　?、诎匆?guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：管理費(fèi)用

　　(4)小規(guī)模納稅人支付專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　支付費(fèi)用時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：管理費(fèi)用

　　【提示】小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算,，無需設(shè)置若干專欄,。

　　15.出口退稅涉及的會(huì)計(jì)分錄歸納

　　(1)外購(gòu)生產(chǎn)用材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)內(nèi)銷貨物時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(3)自營(yíng)出口銷售貨物時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷

　　(4)收到外銷貨款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)

　　差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益)

　　(5)計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(6)計(jì)算運(yùn)保傭費(fèi)用的沖減時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷【紅字】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【紅字】

　　(7)按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵,、退”稅匯總申報(bào)表》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　?、偕陥?bào)的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時(shí)：

　　借：應(yīng)收出口退稅款【申報(bào)的應(yīng)退稅額】(注：現(xiàn)階段不再用其他應(yīng)收款科目)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)【當(dāng)期免抵稅額】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　?、谏陥?bào)的應(yīng)退稅額>0,，且免抵稅額=0時(shí)：

　　借：應(yīng)收出口退稅款【申報(bào)的應(yīng)退稅額】(注：現(xiàn)階段不再用其他應(yīng)收款科目)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　③申報(bào)的應(yīng)退稅額=0,，且免抵稅額>0時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)