2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》易錯易混知識點考前匯總
12.房產(chǎn)稅中無租使用與免租期的辨析
(1)概念上不同
?、倜馐兆饨鹌陂g是存在租賃事實的,，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為,。出租方根據(jù)約定在一定期限內(nèi)豁免承租方租金,，即免租期就是在合同期內(nèi)支付租金的前提下免收部分期限租金的行為。
?、跓o租使用一般來講可視為無償出借,，而非租賃交易行為。無租使用應(yīng)理解為整個合同期內(nèi)不支付租金而使用房產(chǎn)的行為,。
因此，免收租金期間和無租使用他人房產(chǎn)雖然表現(xiàn)形式是一樣的,，即使用人無需支付租金。但實質(zhì)不同,，前者是一項租賃交易,，后者則屬于無償出借。
(2)房產(chǎn)稅稅收政策的異同
?、倜馐兆饨鹌陂g的經(jīng)營租賃方式，出租方提供免租期的目的還是為了獲得租金,，并不是以不獲取租金為目的的無租租賃。盡管免收租金期間沒有租金收入,，但該房產(chǎn)用于出租，屬營業(yè)用房,，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。免收租金期間由“產(chǎn)權(quán)所有人”按照“房產(chǎn)余值”繳納房產(chǎn)稅,。
?、诩{稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),，應(yīng)由“使用人”按照“房產(chǎn)余值”代為繳納房產(chǎn)稅。
13.地上建筑物和地下建筑物房產(chǎn)稅計稅的區(qū)別
地上建筑物,、與地上建筑物“相連”的地下建筑物 | “獨立”的地下建筑物（如完全建在地下的建筑,、地下人防設(shè)施） | |
自用 | 應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-原值減除比例）×1.2% | 工業(yè)用途：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原價×房屋原價折算比例50%～60%×（1-原值減除比例）×1.2% |
商業(yè)用途：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原價×房屋原價折算比例70%～80%×（1-原值減除比例）×1.2% | ||
出租 | 應(yīng)納稅額=租金收入×12% | |
14.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理辨析
(1)增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的會計處理
①購入時：
借：管理費用
貸：銀行存款等
?、诎匆?guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸：管理費用
(2)增值稅一般納稅人支付專用設(shè)備技術(shù)維護費的會計處理
支付費用時：
借：管理費用
貸：銀行存款
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸：管理費用
(3)小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的會計處理
①購入時：
借：管理費用
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)
?、诎匆?guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：管理費用
(4)小規(guī)模納稅人支付專用設(shè)備技術(shù)維護費的會計處理
支付費用時：
借：管理費用
貸：銀行存款
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：管理費用
【提示】小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算,，無需設(shè)置若干專欄。
15.出口退稅涉及的會計分錄歸納
(1)外購生產(chǎn)用材料并驗收入庫時：
借：原材料等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)內(nèi)銷貨物時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(3)自營出口銷售貨物時：
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷
(4)收到外銷貨款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)
差額：財務(wù)費用(匯兌損益)
(5)計算不得抵扣進項稅額時：
借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
(6)計算運保傭費用的沖減時：
借：主營業(yè)務(wù)收入——外銷
貸：銀行存款
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷【紅字】
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【紅字】
(7)按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵,、退”稅匯總申報表》進行會計處理：
①申報的應(yīng)退稅額>0,，且免抵稅額>0時：
借：應(yīng)收出口退稅款【申報的應(yīng)退稅額】(注：現(xiàn)階段不再用其他應(yīng)收款科目)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)【當(dāng)期免抵稅額】
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
?、谏陥蟮膽?yīng)退稅額>0,，且免抵稅額=0時：
借：應(yīng)收出口退稅款【申報的應(yīng)退稅額】(注：現(xiàn)階段不再用其他應(yīng)收款科目)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
?、凵陥蟮膽?yīng)退稅額=0,，且免抵稅額>0時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
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