4.進料加工和來料加工增值稅的區(qū)別

　　原理：進料加工業(yè)務,，國外購進的料件是保稅進口的，即沒有支付過進項稅額,，但是國內(nèi)購進的輔料是支付過進項稅額的,，因此可以退稅，因為出口退稅中的退,，退的是進項稅額;來料加工業(yè)務,，受托方只是提供加工勞務，該來源于國外的料件,，完全是委托方提供的,，自己并沒有支付過進項稅額，所以不存在退稅,，其雖然也會有耗用國內(nèi)購進輔料的情形,，但是這部分進項稅額也是不準退稅的，原因是國家不鼓勵來料加工業(yè)務,，因為該業(yè)務本身就是一個加工廠的行為業(yè)務,，跟進料加工不同，進料加工是自負盈虧,，買材料,，利潤空間比較大，而來料加工相對利潤空間較少,，這樣會導致我們國家本身收上來的稅也不多,，所以不給予退稅。簡單記憶就是,，進料加工,，免稅并退稅;來料加工，免稅不退稅,。

　　宏觀比較：

　　(1)含義不同：

　　來料加工,，是境外企業(yè)提供原材料，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務,，收取加工費,，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè),。

　　進料加工，境內(nèi)企業(yè)自己進口,，自己出口銷售,。

　　(2)增值稅處理不同：

　　來料加工：①進、出口免稅②加工費免稅③一般不涉及退稅問題,。

　　進料加工：①進,、出口免稅②出口就免稅進口料件不退稅,但是從國內(nèi)進口的料件退稅(采取免稅并退稅辦法)

　　(3)關(guān)稅處理不同：

　　來料加工：進、出口免稅,。

　　進料加工：復出口免稅,。

　　(4)對于相關(guān)輔料的處理不同：

　　來料加工：輔料不得抵扣進項。(視同銷售免稅貨物,，所以耗用的境內(nèi)購進的材料的進項不能抵扣)

　　進料加工：輔料可以抵扣進項,。(視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適應零稅率,，可以抵扣購進材料的進項稅)

　　5.滬港通相關(guān)政策在企業(yè)所得稅中和個人所得稅中處理的異同

　　(1)企業(yè)所得稅

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——轉(zhuǎn)讓所得——征稅;

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——持有12個月以上——股息紅利所得——免稅;

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——不足12個月——股息紅利所得——征稅(代扣代繳部分可抵免),。

　　香港投資者——滬港通——上交所股票——轉(zhuǎn)讓所得——暫免征稅;

　　香港投資者——滬港通——上交所股票——股息紅利所得——10%征稅。

　　(2)個人所得稅

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——轉(zhuǎn)讓所得——暫免征稅;

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——股息紅利所得——20%征稅;

　　香港投資者——滬港通——上交所股票——轉(zhuǎn)讓所得——暫免征稅;

　　香港投資者——滬港通——上交所股票——股息紅利所得——10%征稅,。

　　6.撤回,、減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的區(qū)別

　　(1)從概念上區(qū)分

　　撤回、減少投資是將投資的股權(quán)撤回,，會導致被投資企業(yè)注冊資本的減少需要到稅務機關(guān)做變更,，例如甲投資乙，乙有100萬的注冊資本,，甲占50萬,，甲如果減少投資20萬，那么乙只剩下80萬元的注冊資本,。股東組成不變,，注冊資本減少;或者是甲投資乙，乙有100萬的注冊資本,，甲占50萬,，甲如果減少投資50萬，那么乙只剩下50萬元的注冊資本,。股東組成改變,，同時注冊資本減少。也就是說撤回或減少投資,，造成的必然結(jié)果是被投資企業(yè)注冊資本減少。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間股權(quán)的轉(zhuǎn)讓,，并不減少被投資企業(yè)的股權(quán),。例如：甲投資乙,，乙有100萬的注冊資本，甲占50,，甲將其中的20萬轉(zhuǎn)讓給丙,，對于乙來說只是股權(quán)的持有者發(fā)生了改變，但是總的股權(quán)的數(shù)額100萬,，沒有變化,。該公司注冊資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化,。

　　(2)計算上區(qū)分

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分,，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,，應確認為股息所得【如果是符合條件的股息紅利，那么應計為免稅收入,，免征企業(yè)所得稅】;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。這種情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=實際收到的轉(zhuǎn)讓價款-投資成本-股息紅利。

　　舉例：2015年A公司(居民企業(yè))出資500萬元投資B公司(居民企業(yè)),，占B公司總注冊資本的30%,。2017年3月經(jīng)股東會決議，A公司撤回投資,，A公司分得資金800萬元,，截至2017年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105),。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于撤資,，它只是股東發(fā)生了變化，被投資方的實收資本并沒有減少,，所以被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計算的部分不確認為股息收入,，也不涉及免稅的規(guī)定，所以不能扣除被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計算的部分,。應該在以后實際分配的時候再確認為股息紅利所得,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價。

　　舉例：2015年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬,，2017年3月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價格出售,，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。

　　7.個人所得稅和企業(yè)所得稅,，境外已納稅額抵免的區(qū)別

　　(1)個人所得稅：分國分項,、分國加總

　　個人所得稅境外所得的計算，分國分項即從同一國家取得的所得,，各項目需要分別計算各自的抵免限額,，然后將各項目的抵免限額相加,，減去在該國繳納的稅額合計，從而計算是否應補個人所得稅,。

　　舉例：王某從美國取得偶然所得2000元,，已納個人所得稅100元，從美國取得稿酬所得5000元,，已經(jīng)繳納個人所得稅600元,。

　　則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)

　　在美國取得的所得合計抵免限額=400+560=960(元)。

　　應補稅額=960-100-600=260(元),。

　　(2)企業(yè)所得稅：分國不分項

　　境外同一個國家的所得,，不區(qū)分項目合并一起計算在我國的扣除限額，但是不同國家的所得之間不能合并計算抵免,。

　　舉例：企業(yè)2016境內(nèi)所得為800萬元,，從境外某國兩個分支機構(gòu)取得的稅后所得分別為50萬和90萬，在境外已經(jīng)按20%的稅率繳納了所得稅,，該企業(yè)適用的稅率為25%,。

　　境外所得應納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬元)，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬元),，境外實際繳納=175×20%=35(萬元),，境外所得應補繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬元)。