4.進(jìn)料加工和來(lái)料加工增值稅的區(qū)別

　　原理：進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，國(guó)外購(gòu)進(jìn)的料件是保稅進(jìn)口的,，即沒(méi)有支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額,，但是國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的輔料是支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此可以退稅,，因?yàn)槌隹谕硕愔械耐?，退的是進(jìn)項(xiàng)稅額;來(lái)料加工業(yè)務(wù)，受托方只是提供加工勞務(wù),，該來(lái)源于國(guó)外的料件,，完全是委托方提供的，自己并沒(méi)有支付過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額,，所以不存在退稅,，其雖然也會(huì)有耗用國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)輔料的情形，但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也是不準(zhǔn)退稅的,，原因是國(guó)家不鼓勵(lì)來(lái)料加工業(yè)務(wù),，因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)本身就是一個(gè)加工廠的行為業(yè)務(wù)，跟進(jìn)料加工不同,，進(jìn)料加工是自負(fù)盈虧,，買(mǎi)材料，利潤(rùn)空間比較大,，而來(lái)料加工相對(duì)利潤(rùn)空間較少,，這樣會(huì)導(dǎo)致我們國(guó)家本身收上來(lái)的稅也不多，所以不給予退稅,。簡(jiǎn)單記憶就是,，進(jìn)料加工，免稅并退稅;來(lái)料加工,，免稅不退稅,。

　　宏觀比較：

　　(1)含義不同：

　　來(lái)料加工，是境外企業(yè)提供原材料,，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務(wù),，收取加工費(fèi)，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè),。

　　進(jìn)料加工,，境內(nèi)企業(yè)自己進(jìn)口，自己出口銷(xiāo)售,。

　　(2)增值稅處理不同：

　　來(lái)料加工：①進(jìn),、出口免稅②加工費(fèi)免稅③一般不涉及退稅問(wèn)題。

　　進(jìn)料加工：①進(jìn),、出口免稅②出口就免稅進(jìn)口料件不退稅,但是從國(guó)內(nèi)進(jìn)口的料件退稅(采取免稅并退稅辦法)

　　(3)關(guān)稅處理不同：

　　來(lái)料加工：進(jìn),、出口免稅,。

　　進(jìn)料加工：復(fù)出口免稅。

　　(4)對(duì)于相關(guān)輔料的處理不同：

　　來(lái)料加工：輔料不得抵扣進(jìn)項(xiàng),。(視同銷(xiāo)售免稅貨物,，所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣)

　　進(jìn)料加工：輔料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。(視同銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物,，出口適應(yīng)零稅率,，可以抵扣購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅)

　　5.滬港通相關(guān)政策在企業(yè)所得稅中和個(gè)人所得稅中處理的異同

　　(1)企業(yè)所得稅

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——轉(zhuǎn)讓所得——征稅;

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——持有12個(gè)月以上——股息紅利所得——免稅;

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——不足12個(gè)月——股息紅利所得——征稅(代扣代繳部分可抵免)。

　　香港投資者——滬港通——上交所股票——轉(zhuǎn)讓所得——暫免征稅;

　　香港投資者——滬港通——上交所股票——股息紅利所得——10%征稅,。

　　(2)個(gè)人所得稅

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——轉(zhuǎn)讓所得——暫免征稅;

　　內(nèi)地投資者——滬港通——聯(lián)交所股票——股息紅利所得——20%征稅;

　　香港投資者——滬港通——上交所股票——轉(zhuǎn)讓所得——暫免征稅;

　　香港投資者——滬港通——上交所股票——股息紅利所得——10%征稅,。

　　6.撤回、減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓之間的區(qū)別

　　(1)從概念上區(qū)分

　　撤回,、減少投資是將投資的股權(quán)撤回,，會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)注冊(cè)資本的減少需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做變更，例如甲投資乙,，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本,，甲占50萬(wàn)，甲如果減少投資20萬(wàn),，那么乙只剩下80萬(wàn)元的注冊(cè)資本,。股東組成不變，注冊(cè)資本減少;或者是甲投資乙,，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本,，甲占50萬(wàn)，甲如果減少投資50萬(wàn),，那么乙只剩下50萬(wàn)元的注冊(cè)資本,。股東組成改變，同時(shí)注冊(cè)資本減少,。也就是說(shuō)撤回或減少投資,，造成的必然結(jié)果是被投資企業(yè)注冊(cè)資本減少。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間股權(quán)的轉(zhuǎn)讓,，并不減少被投資企業(yè)的股權(quán),。例如：甲投資乙，乙有100萬(wàn)的注冊(cè)資本,，甲占50,，甲將其中的20萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給丙，對(duì)于乙來(lái)說(shuō)只是股權(quán)的持有者發(fā)生了改變,，但是總的股權(quán)的數(shù)額100萬(wàn)，沒(méi)有變化,。該公司注冊(cè)資本不變,，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化,。

　　(2)計(jì)算上區(qū)分

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中,，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得【如果是符合條件的股息紅利,，那么應(yīng)計(jì)為免稅收入,，免征企業(yè)所得稅】;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這種情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款-投資成本-股息紅利,。

　　舉例：2015年A公司(居民企業(yè))出資500萬(wàn)元投資B公司(居民企業(yè)),，占B公司總注冊(cè)資本的30%。2017年3月經(jīng)股東會(huì)決議,，A公司撤回投資,，A公司分得資金800萬(wàn)元，截至2017年3月B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積350萬(wàn)元,。因此A公司分得的800萬(wàn)元分為三部分：500萬(wàn)元為投資收回;股息所得105萬(wàn)元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬(wàn)元(800-500-105),。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于撤資，它只是股東發(fā)生了變化,，被投資方的實(shí)收資本并沒(méi)有減少,，所以被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)按比例計(jì)算的部分不確認(rèn)為股息收入，也不涉及免稅的規(guī)定,，所以不能扣除被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)按比例計(jì)算的部分,。應(yīng)該在以后實(shí)際分配的時(shí)候再確認(rèn)為股息紅利所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià),。

　　舉例：2015年3月A公司購(gòu)入B公司股權(quán)1000萬(wàn),，2017年3月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬(wàn)元(1200-1000×80%),。

　　7.個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅,，境外已納稅額抵免的區(qū)別

　　(1)個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng)、分國(guó)加總

　　個(gè)人所得稅境外所得的計(jì)算,，分國(guó)分項(xiàng)即從同一國(guó)家取得的所得,，各項(xiàng)目需要分別計(jì)算各自的抵免限額，然后將各項(xiàng)目的抵免限額相加,，減去在該國(guó)繳納的稅額合計(jì),，從而計(jì)算是否應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅。

　　舉例：王某從美國(guó)取得偶然所得2000元,，已納個(gè)人所得稅100元,，從美國(guó)取得稿酬所得5000元，已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅600元,。

　　則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)

　　在美國(guó)取得的所得合計(jì)抵免限額=400+560=960(元),。

　　應(yīng)補(bǔ)稅額=960-100-600=260(元),。

　　(2)企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)

　　境外同一個(gè)國(guó)家的所得，不區(qū)分項(xiàng)目合并一起計(jì)算在我國(guó)的扣除限額,，但是不同國(guó)家的所得之間不能合并計(jì)算抵免,。

　　舉例：企業(yè)2016境內(nèi)所得為800萬(wàn)元，從境外某國(guó)兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)取得的稅后所得分別為50萬(wàn)和90萬(wàn),，在境外已經(jīng)按20%的稅率繳納了所得稅,，該企業(yè)適用的稅率為25%。

　　境外所得應(yīng)納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬(wàn)元),，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬(wàn)元),，境外實(shí)際繳納=175×20%=35(萬(wàn)元)，境外所得應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬(wàn)元),。